к.э.н., и.о. доцента Молдашбаева Л.П., Жуматаева Б.Ж.,

ЕНУ им Л.Н. Гумилева

ОСОБЕННОСТИ АУДИТА КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Одной из основных причин финансовых трудностей и банкротств коммерческих банков является низкое качество управления кредитными рисками.

Недостаточно квалифицированный подход к данной проблеме со стороны банков проявляется в отсутствии продуманной кредитной политики, слабой разработке процедурных вопросов кредитования, неумении или нежелании проводить финансовый анализ потенциального заемщика, низком качестве обеспечения предоставленных кредитов. Это неизбежно приводит к тому, что значительная часть собственных и привлеченных средств банков размещается в высокорисковых кредитных вложениях, как правило, с низкой вероятностью получения процентов и погашения основного долга. Неоправданно высокий и слабо контролируемый кредитный риск постепенно приобретает решающее значение для дальнейшей деятельности банков.

Для большинства западных коммерческих банков кредитные операции являются основным источником доходов. В казахстанском банковском секторе сложилась принципиально иная ситуация, при которой в значительной части коммерческих банков эффективность кредитных операций невысокая.

Большой удельный вес просроченных кредитов привел к проблемам сохранения ликвидности, породил цепочки финансово-зависимых через банковский кредит банков - задолжников перед другими банками, а также перед своими вкладчиками и другими кредиторами. Результатом стали многочисленные банкротства банков, которые бумерангом отразились на финансовом положении клиентов этих банков.

Подобная практика неизбежно приводит к опасно высокой концентрации банковских рисков. Достаточно вспомнить, что одной из основных причин банковского кризиса лета-осени 1998 года явилась чрезмерная увлеченность значительной группы казахстанских банков операциями на финансовом рынке, в т.ч. чисто спекулятивными, в ущерб более трудоемкой и часто менее прибыльной работе с реальным сектором экономики. Принятие решения о прекращении выплат по ГКО-ОФЗ послужило лишь непосредственным толчком к резкому обострению ситуации в банковской сфере. Однако корни его заключаются в недостаточно квалифицированном управлении банковскими рисками, в первую очередь - валютными и кредитными [1, с.3-10].

Осторожность поведения казахстанских коммерческих банков на рынке кредитования объясняется, с одной стороны, наличием ряда макроэкономических причин таких, как давление обстоятельств политического характера, сбои рынка, срывы производственных графиков, отраслевые кризисы, что в итоге приводит к нестабильному состоянию в сфере бизнеса и подрыву финансового положения заемщиков, а с другой- низкой финансовой дисциплиной многих заемщиков.

Немаловажным фактором выступает отсутствие у самих банков правил и норм эффективного управления кредитными рисками с учетом вышеперечисленных специфических особенностей казахстанских условий, поскольку бездумное копирование западного опыта в этой области далеко не всегда приемлемо и эффективно.

Опыт банковской деятельности свидетельствует, что банки имеют успех тогда, когда принимаемые ими риски разумны, контролируемы и находятся в пределах их финансовых возможностей и компетентности. Активы банка, в основном кредиты, должны быть достаточно ликвидны, чтобы покрыть любой отток средств, расходы и убытки и при этом обеспечить приемлемый для акционеров уровень прибыли. Достижение этих целей лежит в основе политики банка по принятию рисков и управлению ими.

Управление кредитными рисками является основным в банковском деле, поскольку от его качества зависит успех работы банка. Безусловно, при оценке качества активов банка должны учитываться. внешние факторы, например, макроэкономические и политические условия. Однако, несмотря на их важность, главным в анализе кредитной работы выступает оценка управления кредитными рисками и сведения их к контролируемому уровню [2, с. 57].

Следует отметить особо важную роль службы внутреннего контроля банка. В качестве основной цели внутреннего контроля Национального банка Казахстана определяет защиту интересов инвесторов, банков и их клиентов путем контроля за соблюдением сотрудниками банка законодательства, нормативных актов и стандартов профессиональной деятельности, обеспечение надлежащего уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам проводимых банком операций и минимизацию рисков банковской деятельности [3].

Казахстанским банкам приходится работать в сложных экономических условиях, характеризующихся наличием объективных трудностей для качественного управления кредитами. Однако это не оправдывает того, что многие банки не уделяют достаточного внимания качеству управления кредитными рисками, что выражается в отсутствии продуманной кредитной политики, чрезмерной концентрации кредитного портфеля, неудовлетворительном анализе состояния и перспектив кредитуемых отраслей, низком качестве кредитной документации, неспособности контролировать целевое использование кредита, чрезмерной зависимости от вторичного обеспечения, злоупотреблениях и нарушениях внутри банка.

В подобных условиях можно говорить об особой важности усиления управления кредитными рисками. Однако, практика банковской деятельности показала, что банки далеко не всегда в состоянии самостоятельно объективно оценить сложившейся механизм кредитования, разработать или усовершенствовать комплекс мероприятий по эффективному управлению кредитными рисками. Для решения подобных задач руководству банка целесообразно привлекать в качестве консультантов независимых аудиторов. Следует отметить, что в большинстве случаев именно на внешних аудиторов целесообразно возлагать функцию контроля за соответствием сложившейся практики кредитования установленным нормам кредитной политики.

Таким образом, учитывая особую важность качественного управления кредитными рисками для устойчивого и эффективного функционирования коммерческого банка, аудитору следует рассматривать данный процесс в качестве важнейшего объекта аудита как при тематической проверке кредитных операций, проводимой по инициативе клиента, так и в рамках аудиторской проверки с целью подтверждения достоверности во всех существенных аспектах годового бухгалтерского отчета.

В современных условиях аудиторские проверки должны быть ориентированы не только на подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности коммерческого банка, но и на глубокий анализ его деятельности, изучение эффективности функционирования, построение перспективных прогнозов.

Практика показывает, что своевременное выявление аудитором проблем в кредитной работе и его квалифицированные рекомендации позволяют банку не только принять оперативные меры по исправлению негативной ситуации, но и существенно повысить общий уровень кредитной культуры.

Следует отметить, что и Национальный банк Казахстан рассматривает проблему управления банковскими рисками как одну из ведущих и обязывает аудиторов представлять в годовом аудиторском заключении о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации аргументированную оценку качества управления кредитными рисками.

Таким образом, оценку качества управления кредитными рисками следует рассматривать как важнейшее направление аудита коммерческого банка.

Приятие стандартов аудиторской деятельности, в том числе в области банковского аудита, повышение требований к качеству аудиторских проверок коммерческих банков, со стороны Национального банка Казахстана, обострившаяся конкуренция на рынке аудиторских услуг предопределили необходимость дальнейшего развития теории и совершенствования методики аудита коммерческого банка, в том числе, аудита кредитных операций, как важнейшего его элемента.

Возрастание роли банковского аудита в современной казахстанской экономике связано с расширением спектра возложенных на него задач. На этапе своего становления в Казахстане приоритетной целью аудита было высказывание аудитором мнения о достоверности во всех существенных аспектах годовой бухгалтерской отчетности. В настоящее время в центре внимания банковского аудита оказывается более широкий круг задач, предполагающий глубокий анализ всех направлений банковской деятельности, от которых зависит общая эффективность функционирования кредитной организации, ее ликвидность и финансовая устойчивость.

В первую очередь, это касается кредитных операций, которые могут выступать в одних случаях при высоком уровне организации кредитной работы как основной источник стабильной банковской прибыли, а в других - при отсутствии адекватного контроля за уровнем кредитного риска как основной фактор дестабилизации финансового положения банка.

В этой связи, аудит кредитных операций коммерческого банка можно отнести к наиболее сложным и ответственным участкам банковского аудита.

Представляется, что и в дальнейшем, по мере перехода казахстанских коммерческих банков от спекулятивных операций на финансовых рынках к более активной работе с реальным сектором экономики, при росте объемов кредитных операций, банковским аудиторам предстоит уделять больше внимания проверке кредитных операций и оценке кредитного риска.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

1. Курсов В.Н., Г.А. Яковлев «Бухгалтерский учёт в коммерческом банке.Новые типовые бухгалтерские проводки» М.:ИНФРА, 1998г..
2. Банки и банковские операции. Под редакцией Е.Ф. Жукова. М, «Банки и биржи», 2007г..
3. Маркова О.М., Л.С. Сахарова, В.Н. Сидоров «Коммерческие банки и их операции». М., «Банки и биржи», 2005г..
4. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции. М.: ИПЦ Вазар-Ферро. 2004.
5. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. - М.: Буквица, 2006 г.
6. Бавдей А.Л., Белый И.Н., Дробышевский Н.Г. Аудит и ревизия. - г. Минск,  Мисанта, 2011 г.