Секция «Экономические науки»

Подсекция № 7 «Учет и аудит»

С.М. Северина, аспирант

УО «Белорусский государственный

экономический университет»  (г. Минск)

 

Экономическая сущность дефиниций «активы» и

«имущество»

 

Развитие экономики Республики Беларусь все более усиливает потребность в информационном обеспечении хозяйственных процессов. Важнейшей составляющей информации, используемой при принятии управленческих решений, являются данные бухгалтерского учета. В связи с этим особую актуальность приобретают вопросы состава, содержания и  форм представления бухгалтерской информации как данных о финансовом положении хозяйствующих субъектов, которые, по мнению участников экономического оборота, могут быть полезны для принятия управленческих решений. Содержание финансовой отчетности согласно международным стандартам финансовой отчетности формируют пять элементов: активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

Следует отметить, что в белорусских нормативных актах отсутствует четкое понятие элементов финансовой отчетности и единые принципы их классификации. Согласно законодательству Российской Федерации об элементах финансовой отчетности говорится только в Концепции по бухгалтерскому учету в рыночной экономике России, которая содержит аналогичные принципам международных стандартов финансовой отчетности нормы:

- элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются имущество, кредиторская задолженность и капитал;

-  элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы организации.

Рассмотрим экономическую сущность и проблемы сопоставления такого элемента финансовой отчетности как «активы», анализируя международные стандарты финансовой отчетности, белорусские и российские нормативные акты по бухгалтерскому учету.

В российских нормативных актах в настоящее время идет замена понятия «имущества» на понятие «активы», тем самым декларирован подход, соответствующий международным стандартам финансовой отчетности. Поэтому на наш взгляд  целесообразно рассмотреть соотношение понятий «имущество» и «актив».

В экономическом словаре под редакцией Азрилияна  А.Н. дается следующее определение понятию «имущество»:

1) совокупность имущественных прав и обязанностей, принадлежащих гражданину или юридическому лицу,

2) совокупность только имущественных прав,

3) вещь или совокупность вещей.

Под имуществом движимым в словаре подразумевается «обычно все переносимое или передвигаемое имущество, то есть все кроме земли того, что с ней связано (здания, сооружения и т.п.)», под имуществом недвижимым – «земля и имущество, связанное с землей (земельные участки, здания, сооружения и пр.)».

В методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные письмом Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995г. № 54, «под имуществом  предприятий (учреждений) понимаются основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство и другие капитальные вложения, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы».

В Гражданском кодексе Республики Беларусь от 07.12.1998г. № 218-З (с изм. и доп.) термин «имущество» употребляется в разных значениях:

а) отдельные вещи или их совокупность;

б) вещи, деньги и ценные бумаги;

в) дополнительно еще и имущественные права;

г) вся совокупность наличных вещей, денег, ценных бумаг, имущественных прав, а также обязанностей.

Гражданско-правовое понятие «имущество» расшифровывается в статье 128 Гражданского кодекса Республики Беларусь:

Таблица 1

Гражданско-правовое понятие «имущество»

Недвижимое имущество

 

 

 

 

 

Земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все то, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижимости также приравниваются предприятие в целом как имущественный комплекс (т.е. предприятие не как юридическое лицо, а как совокупность имущества, подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, суда плавания «река-море», космические объекты

Движимые вещи

 

 

Все остальные вещи (т.е. предметы материального мира, способные к физическому восприятию органами чувств), не относимые к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги

Деньги - белорусский рубль и в случаях, предусмотренных законодательством, иностранная валюта

Ценные бумаги - документы, удостоверяющие с соблюдением установленной формы и (или) обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при их предъявлении, включая: облигации, векселя, чеки, депозитный и сберегательный сертификаты, банковские сберегательные книжки на предъявителя, коносаменты, акции, приватизационные ценные бумаги, складские свидетельства

Имущественные

права

(в отличие

от вещей это

идеальные

объекты,

существующие

лишь

мысленно)

 

 

 

 

 

 

 

Права требования - вытекающие из договоров, а также некоторых других юридических фактов (причинения вреда, неосновательного обогащения и др.) полномочия требовать от другой стороны совершения определенных действий (заплатить деньги, передать товар, выполнить работу, оказать услугу и т.п.) или воздержания от их совершения

Объекты интеллектуальной собственности, включая:

1) результаты интеллектуальной деятельности:

- произведения науки, литературы, искусства (в т.ч. и компьютерные программы);

- исполнения, фонограммы и передачи организаций вещания;

- изобретения, полезные модели, промышленные образцы;

- селекционные достижения;

- топологии интегральных микросхем;

- нераскрытая информация, в т.ч. секреты производства (ноу-хау);

2) средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг:

- фирменные наименования;

- товарные знаки (знаки обслуживания);

- наименования мест происхождения товаров;

3) другие результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг в случаях, предусмотренных законодательством

 

Таким образом, гражданско-правовое понятие «имущества», весьма близко к бухгалтерскому понятию «активов», используемому в Законе Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 18 октября 1994г. № 3321-ХII (с изм. и доп.): «активы – имущество, в том числе имущественные права, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, учитываемые организацией в результате хозяйственных операций». Более того, у каждой «юридической» разновидности имущества есть бухгалтерский синоним или близкие понятия: недвижимость - основные средства и другие внеоборотные активы, объекты интеллектуальной собственности - нематериальные активы, права требования - дебиторская задолженность, движимые вещи - оборотные средства.

В то же время знак равенства ставить между ними нельзя. Например, юридическим критерием разграничения недвижимости от движимых вещей является невозможность свободного перемещения в пространстве, тогда как критериями разграничения основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств являются срок использования (более 12 месяцев) и стоимость (в настоящее время в соответствии с Постановлением Минфина Республики Беларусь от 23.03.2004 № 41 «Об установлении лимита отнесения имущества к отдельным предметам в составе оборотных средств» составляет не более 30 базовых величин). Вместе с тем такой знак равенства фактически ставится в налоговом законодательстве, называющем «налогом на недвижимость» налог, объектом которого является стоимость основных средств.

По мнению автора, бухгалтерское понимание термина «активы» несколько шире юридического понятия термина «имущество».

На сегодняшний день существуют понятия  «актив» и «активы». Бухгалтерский баланс состоит из актива и пассива. Понятие актив (лат. Agere - действовать) отражает совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. Другими словами, в активе баланса аккумулируются средства, вложенные организацией с целью получения экономической выгоды. Актив показывает вероятное получение организацией экономической выгоды в будущем и ее стоимость.

Следуя Международному стандарту финансовой отчетности 1 «Представление финансовой отчетности»,  к активам относятся «ресурсы, контролируемые организацией в результате прошлых событий и заключающие в себе будущие выгоды». Таким образом, в определении сущности данного элемента финансовой отчетности заложено понятие экономической выгоды, юридические права, в том числе право собственности, отходят на второй план, а первостепенное значение приобретает понятие экономического контроля.

К экономическому контролю в международной практике учета подходят неформально. Понятие экономического контроля над активами можно определить, как возможность управлять активами с целью получения от них экономической выгоды (выгод, априори содержащейся в учетном объекте, если он отнесен к группе активов).  Традиционный пример: арендуемые основные средства являются активом арендатора, поскольку именно он, несмотря на отсутствие, право собственности на это имущество, обладает возможностью осуществлять экономический контроль над ним, извлекать из него экономическую выгоду в своих интересах. С этой точки зрения активы возникают у предприятия совершенно не обязательно в результате расходов. Имущество, полученное от правительства безвозмездно в виде государственной субсидии, также рассматривается как актив, если предприятие приобретает над ним экономический контроль.

В большом экономическом словаре под редакцией Азрилияна А.Н. активы компании трактуются как часть бухгалтерского баланса, отражающего на определенную дату все принадлежащие компании материальные ценности, денежные средства и долговые требования.

Таким образом, трактовка понятия «активы» международными стандартами финансовой отчетности и некоторыми отечественными и российскими экономистами отличается,  во-первых, тем, что в международной практике право собственности на актив не обязательно, во-вторых, в определении данной дефиниции в международных стандартах финансовой отчетности, как ранее уже было отмечено, для актива обязательны наличие экономического контроля и экономической выгоды.

Таким образом, понятие актив и имущество, используемые зачастую  в отечественной практике бухгалтерского учета как синонимы, не являются таковыми (имущество не входит в состав актива, если от него предприятие не ожидает получения в будущем  экономической выгоды и не осуществляет над ним экономический контроль). 

Проведенный анализ подходов к определению такого важного элемента отчетности, как активы, показывает наличие существенных различий в интерпретации данной экономической категории. Если международные стандарты подчеркивают как одну из существенных сторон понятия активов – фактический контроль над ними, то в отечественном учете эта составляющая категории активов заменена юридическим правом собственности. Не разъясняется и, соответственно, не реализуется в практике, ни понятие контроля, ни понятие экономической выгоды.

В целом, можно сделать вывод о том, что процесс замены понятия «имущество» на понятие «актив» в практике бухгалтерского учета рационален с точки зрения попытки  отойти от юридических терминов, поскольку юридический смысл понятия не всегда правильно отражает экономическую сущность явления.