Мотрюк А. Среда К., 5 курс спец. «Облік і аудит» д.ф.н.

Наук. кер. – Чорна С.В.

ЧТЕІ КНТЕУ

Ченівці

Специфіка організації бухгалтерського обліку на підприємствах, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність

Незалежно від того, яку форму діяльності обере суб’єкт господарювання для виходу на зовнішній ринок важливою і ключовою є роль організації бухгалтерського обліку на підприємстві, що здійснює чи планує здійснювати зовнішньоекономічну діяльність.

Окремі елементи організації обліку на підприємствах, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, розглядали в своїх дослідженнях Т.Н.Бабченко [1], О.А.Рибалко, Т.Г.Шешукова [10]. Більшість наукових праць представляють дослідження теоретичних та методичних аспектів облікового відображення операцій зовнішньоекономічної діяльності. Недостатньо розкрито питання вибору форм організації обліку, побудови графіку документообороту та організаційної структури облікового апарату підприємств, які здійснюють зовнішньоекономічну діяльність.

Організація бухгалтерського обліку на підприємствах, що займаються зовнішньоекономічною діяльністю, включає такі специфічні завдання:

1) забезпечення контролю за збереженням товарно-матеріальних цінностей, а також за виконанням зобов’язань та угод;

2)  підготовка даних щодо кредиторської та дебіторської заборгованості;

3) подання фінансової та управлінської звітності для оперативного прийняття рішень;

4) формування інформації щодо ділової активності підприємства та шляхів її покращення;

5) врахування зміни курсових різниць на кожну звітну дату та на дату перерахунку готівки.

Особливості організації бухгалтерського обліку на підприємствах, що ведуть зовнішньоекономічну діяльність, відображені в таблиці 1.

Таблиця 1

Особливості організації бухгалтерського обліку на підприємствах, що ведуть зовнішньоекономічну діяльність

Особливості організації бухгалтерського обліку на підприємствах, що ведуть зовнішньоекономічну діяльність	Характер впливу на ведення бухгалтерського обліку на підприємстві
Нормативне забезпечення	Організація бухгалтерського обліку проводитись у відповідності до вітчизняного та міжнародного законодавства.
Обов’язкові процедури	Зовнішньоекономічна діяльність підприємств є об’єктом митного контролю, що також впливає на особливості бухгалтерського обліку такого підприємства.
Оформлення експортної чи імпортної операції	Для визначення моменту переходу права власності на товар укладається зовнішньоекономічний договір та в передаються товаросупровідні документи.
Валюта операції	В обліку в обов’язковому порядку визначається курс НБУ на дату перерахунку готівки та на дату балансу.
Мовні бар’єри	Документальне оформлення може здійснюватись як на обох мовах країн-учасниць, але в будь-якому випадку підприємство повинно мати переклад тексту.

В обліку зовнішньоекономічних операцій використовуються специфічні форми документів, зокрема такі як вантажно-митна декларація, інвойс, коносамент тощо. Для обліку товарів зазвичай оформляється вантажно-митна декларація, тоді як типова форма акта наданих послуг при їх експорті чи імпорті не передбачена жодним із існуючих нормативних актів, якщо не брати до уваги такий вид діяльності як будівництво [3]. Тому, на нашу думку, доцільною буде розробка відповідної документації щодо відображення наданих послуг.

Первинні документи є основою для облікового відображення експортно-імпортних операцій, тому їх правильне оформлення та оперативна обробка забезпечить отримання достовірної і зрозумілої бухгалтерської інформації [2, с. 219].

З метою удосконалення процесу документування на підприємствах зовнішньоекономічної діяльності, на нашу думку, кожному з них потрібно розробляти власну форму такого первинного документу, який би враховував особливості їх діяльності (зокрема, види послуг). В науковій літературі процесом створення та розробки, умов застосування в практичній діяльності графіків документообороту експортно-імпортних операцій займалися такі вчені як Г.Ю. Коблянська [3] та Т.Н. Бабченко [1]. Графік документообороту на підприємстві повинен забезпечувати упорядкування руху та своєчасне відображення показників первинних документів в бухгалтерському обліку. Бабченко Т.Н. [1] наводить приклад такого графіку документообороту, розроблений для підприємств зовнішньоекономічної діяльності, що здійснюються експортно-імпортні операції із використанням вантажно-митних декларацій та акта наданих послуг. На нашу думку, доцільним буде виокремлення на підприємстві відділу, що займається процесом декларування експортованих та імпортованих товарно-матеріальних цінностей. Адже відповідальним за складання вантажно-митних декларацій є декларант, a обробка документу здійснюється у відділі бухгалтерії. В ході дослідження здійснено аналіз створення графіку документообороту на підприємствах та виявлено, що більшість графіків поділяються на такі етапи руху документів:

- створення (приймання): кількість примірників, відповідальна особа за оформлення та контроль, строки виконання документу та підстава для його створення, а також особи, які підписують документ;

- перевірка: відповідальний за перевірку, строки подання та особа, що подає документ;

- обробка: відповідальний за виконання, та строки виконання;

- зберігання (передача в архів) поділяється на поточне та довготривале: відповідальна особа та строки зберігання (Табл. 2).

Таблиця 2

Запропонований графік документообороту

Найменування документа	Упорядкування	Підпис	Виконання	Передача в бухгалтерію	Обробка документа	Зберігання поточне
Вантажно -митна декларація (ВМД)	Декларант	Особи, відповідальні складання ВМД і митне оформлення вантажів	Декларант, менеджер відділу продажів, закупівель	Менеджер	Бухгалтер матеріального відділу чи відділу обліку витрат	Бухгалтерія
Звіт по експорту чи імпорту матеріальних цінностей	Менеджер відділу продажів чи закупівель із ЗЕД	Керівник організації, або уповноважена особа	Відділ продажів, постачання	Менеджер відділу продажів, закупівель із ЗЕД	Бухгалтери групи розрахунків і групи обліку матеріальних цінностей	Бухгалтерія
Акт про надані послуги, чи виконані роботи для іноземних замовників	Співробітники підрозділів, які надавали послуги	Керівник організації, або уповноважена особа	Співробітники підрозділів організації та відділу з продажів	Співробітники підрозділів, менеджери, керівники підрозділів	Головний бухгалтер або його заступник	Бухгалтерія

Такий графік не є універсальним, адже розробка порядку руху первинних документів повинна враховувати особливості діяльності кожного підприємства (організаційну структуру, вид діяльності, чисельність облікових працівників, систему внутрішньогосподарського контролю тощо).

В ході дослідження з метою виявлення впливу експортно-імпортних операцій на побудову складових системи організації бухгалтерського обліку. В дослідженні використано підхід відповідно до якого складовими організації обліку є не лише організаційні аспекти роботи облікового персоналу, а й технічне та методичне забезпечення. На підставі проаналізованих графіків документообороту виділено основні етапи руху документів для підприємств зовнішньоекономічної діяльності. В ході дослідження обґрунтовано складові організації бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей операцій зовнішньоекономічної діяльності і тим самим визначено вплив зовнішньоекономічної діяльності на організацію бухгалтерського обліку на підприємстві.

Список використаних джерел

1. Бабченко Т.Н. Учет внешнеэкономической деятельности / Т.Н. Бабченко. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 352 с

2. Закон України “Про зовнішньоекономічну діяльність” від 16 квітня 1991 р. № 959-ХІІ, із змінами і доповненнями [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=959-12

3. Коблянська Г.Ю. Облік та аудит експортно-імпортних операцій підприємств [Електронний ресурс]: автореф. дис. канд. екон. наук : спец. 08.00.09 / Г.Ю. Коблянська. – К.: Київ. нац. ун-т ім. Т.Шевченка, 2009. – 219 с. – Режим доступу: http://www.nbuv.gov.ua/ard/2009/09kgyiop.zip

4. Ловінська Л.Г. Організація бухгалтерського обліку та фінансового контролю в сучасних умовах господарювання в Україні / Л.Г. Ловінська, І.Б. Стефанюк. – К.: НДФІ, 2006. – 240 с.