Экономические науки/7. Учет и аудит

К.э.н. Карпенко С.В., к.э.н. Силина Т.А., к.э.н. Ордынская М.Е.

Адыгейский государственный университет, Россия

Учетные аспекты перехода плательщиков взносов во внебюджетные фонды к уплате Единого социального налога

Летом 2015 г. Правительство Российской Федерации озвучило новую инициативу по переходу от уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды к уплате Единого социального налога. На первый взгляд это напоминает возврат к порядку, существовавшему до 2010 г. В обсуждениях, начавшихся после озвучивания инициативы, поднимаются вопросы администрирования денежных потоков, изменения контроля над собираемостью средств, возможный рост процентных ставок по налогу. Иначе говоря, ситуация оценивается с точки зрения интересов государства в лице бюджета и внебюджетных фондов.

Но в существующих отношениях участвует и другая сторона — плательщики взносов, которые напрямую заинтересованы в совершенствовании системы взимания платежей. В данной статье рассматривается ситуация с точки зрения бухгалтерских служб работодателей, осуществляющих расчет взносов, перечисление сумм взносов в бюджет и передающих отчетность в контролирующие органы.

С 2002 г. по 2009 г. бухгалтерия организации, использующей труд наемных работников, ежеквартально составляла и направляла отчеты в три инстанции:

— в налоговую инспекцию отчет по авансовым платежам по ЕСН;

— отчет 4-ФСС в Фонд социального страхования;

— отчет СЗВ-4 в Пенсионный фонд, в котором отражались только сводные суммы начисленных взносов.

По итогам года отчет по авансовым платежам заменялся на декларацию по ЕСН, а к отчету СЗВ-4 в Пенсионный фонд дополнительно направлялся отчет АДВ-11, в котором перечисленные плательщиком взносы расшифровывались поименно по каждому сотруднику.

Время от времени в формы отчетов вносились некоторые изменения, которые не меняли сути отчета. Такая система была довольно стабильной и просуществовала 8 лет, став привычной для бухгалтеров, хотя и имела некоторые недостатки. Главным недостатком такой системы, по мнению авторов, является тот факт, что сотруднику исчисляется зарплата, которая фиксируется одной суммой в учете. Но с этой одной суммы генерируется три поквартальных и четыре годовых отчета, то есть одна и та же сумма заработной платы в разных вариациях отражается в нескольких отчетах, по существу дублирующих друг друга.

С 2010 г. ситуация радикально изменилась. Был отменен Единый социальный налог, а администрирование взносов полностью передано в Пенсионный фонд РФ.

Что же изменилось для бухгалтерии?

Стабильным остался лишь отчет в Фонд социального страхования, в который до сих пор ежеквартально передается отчет 4-ФСС. Хотя в структуре отчета регулярно происходят некоторые изменения, суть отчета не меняется, что говорит о том, что Фонд изначально создал достаточно совершенную форму отчета, удовлетворяющую его нуждам.

В Пенсионном фонде с 2010 г. ежегодно изменяются формы отчетности и добавляются новые. В том числе, в 2010 г. была введена поквартальная форма РСВ-1 (расчет страховых взносов по организации в целом), кроме которой в Пенсионный фонд один раз в полугодие передавались отчеты СЗВ-6-1(2) и АДВ-6-2, отражающие персонифицированный учет оплаченных взносов.

С 2011 г. персонифицированный учет (СЗВ-6-1(2) и АДВ-6-2) из полугодовых становится поквартальным, а в годовую отчетность добавляется отчет СЗВ-6-3, отражающий персонифицированный учет по каждому человеку за каждый месяц года. Таким образом, годовой отчет фактически объединяет и дублирует поквартальные отчеты. В результате образовалась ситуация, когда в годовую отчетность подавалось четыре разных отчета, фактически дублирующих друг друга и основанных на одной начисленной сумме заработной платы сотрудников.

С 2013 г. годовую форму СЗВ-6-3 заменяют на ежеквартальную форму СЗВ-6-4, что в результате увеличило дублирование данных в четырех отчетах от одного раза в год до ежеквартальной периодичности. Таким образом, труд бухгалтера постоянно усложняется, а на учет заработной платы и отчетности уходит все больше средств организации.

С 2015 г. отчетность заметно упростилась, так как отчеты категории АДВ и СЗВ были исключены, а в расчет РСВ был добавлен раздел, посвященный персонифицированному учету.

Но в 2016 г. тенденция на упрощение отчетности не сохранилась, и в апреле появился новый отчет СЗВ-М, в котором фигурируют исключительно личные данные сотрудников без начисленных сумм взносов или любых других суммовых сведений.

В результате исследования всей этой последовательности трансформации отчетности в Пенсионный фонд, становится понятным, что создатели форм отчетов фактически не смогли удовлетворить потребности фонда в информации о плательщиках взносов, поэтому и произошло такое нагромождение форм с дублирующими сведениями, а главный недостаток всей системы, указанный авторами в начале статьи, лишь усугубился.

Проведенное авторами исследование показало, что в период существования ЕСН отчетность в налоговую носила довольно стабильный характер и не видоизменялась на протяжении восьми лет, а в период администрирования взносов Пенсионным фондом перечень отчетности оставалась стабильной максимум два года.

Если возврат к ЕСН принесет бухгалтериям былую стабильность, то такой маневр Правительства РФ безусловно будет приветствоваться профессиональным сообществом.

Литература:

1. Федеральный закон «О страховых взносах в пенсионный фонд российской федерации, фонд социального страхования российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования» № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.: [в ред. от 29.12.2015 г.] // СПС КонсультантПлюс. М., 2016. Загл. с экрана.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ: [в ред. от 17.12.2009 г.] // СПС КонсультантПлюс. М., 2016. Загл. с экрана.

3. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» № 255-ФЗ от 29.12.2006 г.: [в ред. от 09.03.2016 г.] // СПС КонсультантПлюс. М., 2016. Загл. с экрана.

4. Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» № 125-ФЗ от 24.07.1998 г.: [в ред. от 19.12.2015 г.] // СПС КонсультантПлюс. М., 2016. Загл. с экрана.

5. Карпенко С.В., Силина Т.А., Ордынская М.Е. Обязательные взносы индивидуальных предпринимателей во внебюджетные фонды Российской Федерации: история и современность // Финансы и кредит. 2014. №37(613) С. 11-22.

6. Карпенко С.В., Силина Т.А., Ордынская М.Е. Платежи индивидуальных предпринимателей во внебюджетные фонды российской федерации // Мир науки и инноваций. 2015. № 2 (2) Том 9 С. 71-74.