Бородина П

Бородина П.О., Котолевская М.Г. студенты Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России)

Особенности налоговых льгот в благотворительной деятельности

Развитие благотворительных фондов обусловлено рядом причин, основной из которых является помощь малоимущему населению. Тема благотворительной деятельности всегда была одной из самых актуальных. Ей занимаются не только граждане, но и различные организации. Помощь оказывается благотворительным организациям и фондам, бюджетным учреждениям (например, детским садам и школам) и другим, социально-ориентированным некоммерческим организациям, а также отдельным гражданам. Государство, со своей стороны, поощряет благотворительную деятельность, - в частности, со стороны налогообложения.

Благотворительный фонд является инвестиционным фондом, созданным для развития школ, детских садов, интернатов и прочих организаций. Он может создаваться в различных формах: общественных организаций, учреждений и в иных формах предусмотренных законодательством. Конечно, благотворительный фонд существует не только за счет пожертвований, но и за счет дарений, активов, акций от крупных предпринимателей, дивидендов. Доход у благотворительных фондов не высок, так как все полученные деньги вкладываются в развитие самой организации и для улучшения уровня жизни населения, которому они содействуют. Инвестиционный доход от деятельности подобного рода организаций может обращаться и употребляться для дальнейшего саморазвития или же для капиталовложений. Конечно, благотворительный фонд является некоммерческой организацией (т.е. не имеет в качестве основной цели извлечение прибыли). Расходы на благотворительность (согласно с п. 16, 34 ст. 270 НК РФ) относятся к внереализационным, они не могут уменьшать базу налогообложения. Доходы, полученные вследствие нарушения закона, а именно от предпринимательской деятельности, взыскиваются органами местного самоуправления в казну местного бюджета по месту нахождения благотворительной организации в порядке, который определяется законодательством Российской Федерации. Данные средства применяются в благотворительных целях в порядке, который определятся муниципальным органом социальной защиты данного субъекта.

Делая ссылку на закон, а именно на Налоговый кодекс РФ, можно сказать, что передача основных средств, нематериальных активов или иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, не является реализацией товаров, работ или услуг, следовательно, не является объектом его налогообложения НДС. Не смотря на то, что основной целью является помощь малоимущим или нуждающимся, льготами обладают только те благотворительные фонды, которые в рамках налогообложения, официально зарегистрированы в виде некоммерческих организаций. Помимо этого, важно учитывать какой вид деятельности указан у такой организации в уставе. Любое отклонение от устава лишает организацию множества налоговых льгот. Хотя многие благотворительные фонды не предоставляют отчетов о своих активах.

Для поощрения благотворительной деятельности, помимо Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», наше государство приняло ряд налоговых норм, которые предоставляют налоговые льготы налогоплательщикам-организациям и налогоплательщикам физическим лицам.

Ссылаясь на пп. 12 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ «безвозмездная передача товаров, работ, услуг, имущественных прав в рамках благотворительной деятельности освобождается от обложения НДС с 2016 года с условием, что такая деятельность будет осуществляться в соответствии с Федеральным законом №135-ФЗ, за исключением подакцизных товаров». Чтобы воспользоваться льготой по НДС с 2016 года в рамках благотворительной деятельности необходимо соблюсти некоторые условия. Во-первых, оказание благотворительной помощи должно осуществляться в целях, предусмотренных п. 1 ст. 2 Закона №135-ФЗ. Безвозмездная передача детских подарков работникам предприятия для их детей с целью пропаганды и укрепления семейных ценностей, проявления заботы о подрастающем поколении, содействия защите материнства, детства и отцовства освобождается от обложения НДС, поскольку не может быть рассмотрена как передача товаров для собственных нужд налогоплательщика или как операция по реализации товаров в смысле, придаваемом этому понятию НК РФ (см. Постановление ФАС МО от 06.04.2009 N КА-А40/2403-09).

Исходя из статьи 219 Налогового кодекса, фонд не платит налог на прибыль, но только если налогоплательщик, в данном случае благотворительный фонд, производит уставную деятельность и ведет раздельный учет расходов по каждому из доходов в рамках целевых поступлений. Не учитываются доходы, которые перечислены в 251 статье Налогового кодекса, перечень которых закрыт, но в основном это те средства, которые определяются методом начисления. Если средства, полученные данной организацией, направляются на цели, не прописанные в уставе, то они облагаются налогом на прибыль. Помимо этого, если организация не ведет раздельный учет расходов по каждому из источников финансирования, то деятельность компании признается налогооблагаемой и с таких доходов удерживается налог. Это определяется тем, что налоговая служба не сможет отследить целевое расходование полученных на благотворительность средств по каждому из источников дохода, если благотворительная организация не организует раздельный учет.

Признание и учет расходов в благотворительной деятельности ведется в соответствии с Положением о бухучете 10/99. Любые расходы подлежат признанию вне зависимости от намерения получать или не получать выручку. Исходя из этого положения расходы благотворительной организации относятся к прочим расходом по сравнению с основными. Так, в соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете», некоммерческие благотворительные организации должны сдавать баланс и отчет о целевом использовании полученных средств ежегодно, однако не все придерживаются данной нормы.

Как уже было сказано в начале, развитие благотворительных фондов обусловлено множеством причин, главной из которых является помощь малоимущему населению. Другими причинами являются такие, как предпринимательство и, как следствие, попытки избежать уплаты налогов крупными финансистами. Предприниматели хотят вложиться и принимать участие в безвозмездном оказании услуг. Чтобы не платить большие налоги, они финансируют школы, сады, учебные заведения. Так как они перечисляют средства в виде большой суммы денег или акций, благотворительный фонд попадает на рынок капитала, где и вкладывает средства в различные ценные бумаги или получает дивиденды, чем и увеличивают свой доход. Конечно, благотворительные фонды не облагаются налогами, но только если все доходы идут на целевые назначения, прописанные в уставе. Соответственно все доходы получаемые благотворительным фондом, должны использоваться строго по назначению для того, чтобы не взимался налог. Отсюда следует, что налог не платится организацией потому, что осуществляются благоприятные цели, которые предназначены для развития и поддержки тех слоев населения, которые не способны по тем или иным причинам обеспечить свое имущественное или материально благосостояние.

Литература:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая статьи 1- 453 от 30.11.1994. №51-ФЗ. (с изменениями на 01.12.2007 N 318-ФЗ);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ, часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ // СПС «Гарант».

3. Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ (ред. от 30.12.2006 N 276-ФЗ) "О благотворительной деятельности благотворительных организациях " // "Российская газета", N 159, 17.08.1995.

4. ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ" ПБУ 10/99 от от 6 мая 1999 г. N 33н //СПС Консультант

5. Финансы организаций (предприятий) : учеб. для вузов / под ред. Н. В. Колчиной. – 5-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 407 с.

6. Бородина Н. М. Правовое регулирование деятельности территориальных учреждений Центрального банка Российской Феде-рации / Под ред. Н. И. Химичевой. Саратов, 2001.