К.е.н. Лаговський В. В., Радкевич М. В.

Університет державної фіскальної служби України

Моделювання надходжень податку на прибуток підприємств

Ефективна бюджетно-податкова політика дає можливість перерозподіляти фінансові ресурси між сферами економіки і сприяти розвитку окремих її галузей та регіонів. Податкові надходження становлять близько 75 % усіх доходів у Зведеному бюджеті України. У структурі податкових надходжень за 2015 рік податок на прибуток займав третє місце з часткою у 12 %. Податок на прибуток підприємств (ППП) має не тільки вагоме фіскальне значення, а й широкі можливості для регулювання і стимулювання підприємницької діяльності. Важливість математичного моделювання ППП полягає у необхідності прогнозування доходів держбюджету для подальшого їх ефективного розподілу за галузями використання.

  Рис. 1. Динаміка надходження ППП до Зведеного бюджету України за 2011 – 2015 рр., млн. грн..

З рис. 1 видно, що показники надходження ППП з 2013 почали зменшуватись. На нашу думку, це пов’язано зі зміною відсоткової ставки на податок на прибуток підприємств, світовою кризою, а також в офіційних статистичних даних не враховано підприємства, які знаходяться на тимчасово окупованих Автономній республіці Крим та м. Севастополь та зоні проведення АТО. Відсоткова ставка з ППП у 2011 році становила 23%, у 2012 – 21%, у 2013 – 19%, у 2014, 2015 – 18%. З графіку видно, що надходження з ППП мають сезонний характер. Це, в основному, зумовлено двома факторами:

1.                Підприємства, частіше всього, стараються виконати виробничі плани, наздоганяючи темпи виробництва в кінці року. Від цього темпи виробництва, а отже, і сплата податку на прибуток підвищуються. Тому надходження до бюджету в останніх кварталах року збільшуються.

2.                Особливостями адміністрування ППП є те, що надходження за перші два місяці останнього кварталу звітного податкового року потрапляють до держскарбниці не в першому кварталі, що йде за ним, а протягом останнього місяця звітного року. Як наслідок, у четвертому кварталі відбувається подвійне врахування податку на прибуток, тобто його завищення (за третій і четвертий квартал). Але, якщо в четвертому кварталі відбувається збільшення надходжень, то в першому кварталі наступного року його зменшення [3]. Надходження від ППП за 2007 по 2012рр. мають однакову тенденцію, тобто у четвертому кварталі попереднього року надходження набагато більші, ніж у першому кварталі наступного року. У 2007 – 2008 роках надходження були доволі стабільними, а от у 2009 спостерігається їх різкий спад з подальшим повільним зростанням протягом 2009 – 2012 років.

З 2013 року спостерігається зворотна тенденція, коли надходження з ППП більші у першому кварталі ніж у четвертому попереднього року. У зв’язку з цим ми не можемо побудувати одну модель. Тому доцільно розділити на два періоди (2007 – 2012 рр., 2013 – 2015 рр.) і побудувати дві моделі. Період 2007 – 2012 рр., також має неоднаковий характер змін, так як у 2009 був зафіксований різкий спад надходжень. Фактично ми будемо розглядати три періоди: 2007 – 2008 рр., 2009 – 2012 рр., 2013 – 2015 рр. Для пояснення неоднакових змін надходжень з ППП будемо використовувати так звану фіктивну змінну. Фіктивна змінна вводиться в тому випадку, коли на показник впливає певна якісна подія [2].

Для періоду 2007 – 2012 рр. характерне збільшення податкових надходжень у четвертому кварталі і зменшення у першому кварталі наступного року, тому вводимо фіктивну змінну F1. Для даного періоду фіктивна пояснюється адмініструванням даного податку. У цьому періоді була встановлена декларація за 11 місяців, сплата ППП за якою відбувалася як за місячним терміном сплати, тобто протягом 30 календарних днів, наступних за звітним періодом. Але, якщо в четвертому кварталі звітного року відбувається завищення надходжень, то в першому кварталі наступного року його зменшення. Також звітність з податку на прибуток подавалась поквартально. Фіктивна змінна F1 матиме такі значення: «0» – для першого, другого і третього кварталу, «1» – для четвертого кварталу.

Наступну фіктивну змінну вводимо для відокремлення періоду 2009 – 2012 рр.. Вона матиме значення: «1» – для кожного кварталу 2007 – 2008 років, «0» – для 2009 – 2012 рр.. Застосування фіктивної змінної пояснюється світовою фінансовою кризою 2008 року. У 2009 році надходження суттєво знизились через світову фінансову кризу. Після чого було зменшено ставку ППП. Підставивши другу фіктивну змінну, отримаємо модель такого вигляду:

Y = 2434,45 + 519,68 xt + 4637,40 F1 + 2092,66 F2 + 556,08 xt F2 – 162,93 xt F1

Коефіцієнт детермінації R2 = 0,81, критерій Фішера F=16,21. Отримані значення порівняно з фактичними показано на рис. 2.


Для періоду 2013 – 2015 років будуємо окрему модель. Фіктивну змінну вводимо з такими позначеннями: «0» – для другого, третього і четвертого кварталу, «1» – для першого кварталу.

Рис. 2.  Прогнозовані і фактичні дані надходжень ППП за 2007 – 2012 рр.

Фіктивна змінна пояснюється тим, що починаючи з 2013 р. змінами, внесеними Законом № 5083 до п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу, запроваджено авансову сплату податку на прибуток підприємств і спрощено порядок звітування – подається лише річна декларація з ППП. Таким чином основне навантаження сплати податку на прибуток припадає на перший квартал. Результати: Y = 14238,31 – 782,27 xt + 3989,08 F1 + 525,75 xt F2

Коефіцієнт детермінації R2 = 0,94, критерій Фішера F=46,77. Отримані результати показано на рис. 3.

Рис. 3. Прогнозовані і фактичні дані надходжень ППП за 2013 – 2015 рр.

Висновок. Виходячи з отриманих результатів на надходження податку на прибуток до держскарбниці впливають не тільки кількісні змінні, а якісні. Серед якісних змінних, на які потрібно зважувати при дослідженні ППП, можна виокремити адміністрування цього податку, яке дуже стрімко змінюється. Сезонні коливання пов’язані з адміністрування податку на прибуток підприємств та специфікою підприємницької діяльності. Побудована модель може бути застосована для прогнозування надходжень ППП.

Литература:

1.                Державне казначейство України: офіційний сайт. – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://www.treasury.gov.ua

2.                Лондар С. Л. Середньострокове прогнозування доходів бюджету: надходження податку на прибуток підприємств / С. Л. Лондар, Л. О. Мельникова. // "Фінанси України”. – 2012. – №1.

3.                Сидорович М. Я. Особливості моделювання надходжень податку на прибуток підприємств на сучасному етапі розвитку фінансової системи України / М. Я. Сидорович. – 2016.