Курский И.С. студент Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России)

Научный руководитель: Савосик Д.А. к.ю.н., доцент Всероссийского государственного университета юстиции (РПА Минюста России)

Актуальные проблемы налогового законодательства

«Неизбежны только смерть и налоги»

Бенджамин Франклин

На протяжении всей истории основу государственной казны составляли налоги, именно они были поводом многочисленных восстаний, темой жарких споров и дискуссий многих ученых, предметом обсуждения, как в высших государственных органах, так и за обеденным столом. Всю жизнь человека сопровождают налоги, которые тот должен платить в государственную казну, однако, многие проблемы налогообложения, касающиеся как простых граждан, так и предпринимателей, остаются нерешенными.

В условиях рыночной экономики именно налоги составляют основной доход государственного бюджета. В связи с этим вопросы налогового регулирования стоят особенно остро и относятся к числу самых актуальных. На современном этапе в Российской Федерации проблематикой, связанной, как непосредственно с налогами, так и с налоговыми правоотношениями, занимаются специалисты налогового права, которое является одним из подразделений финансового права. Думаю, стоит, для начала, рассмотреть теоретические вопросы, касающиеся налогов, прежде чем перейти к рассмотрению проблем при проведении налоговой политики.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Таким образом, можно сказать, что при взимании налогов возникают публичные имущественные отношения, субъектами которых являются государство, с одной стороны, и налогоплательщик, с другой. Статья 57 Конституции РФ говорит, что «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.»

Налоговое регулирование осуществляется на основе Налогового кодекса Российской Федерации, который, в свою очередь, подразделяет все налоги на федеральные, региональные и местные (муниципальные).

Какова же роль налогов в жизни общества и государства? Многие ученые, в том числе доктор юридических наук, профессор Н. И. Химичева, говорят в первую очередь о фискальной функции налогов. Фискальная функция налогов состоит в том, что именно они используются как источник дохода для государства. При этом, налоги так же играют важную регулятивную роль, поскольку, при умелом использовании, они могут значительно влиять на производство благ, регулировать потребление продукции, а также регулировать доходы самого населения страны.

Кратко рассмотрев теоретические аспекты данной темы, можно перейти непосредственно к рассмотрению проблем, касающихся налоговой политики.

Основной проблемой, выделяемой учеными, является нестабильность налоговой системы в России. Налогоплательщики жалуются на нестабильность, поскольку происходят постоянные изменения, которые касаются ставок, сроков уплаты, порядков уплаты, льгот и иных послаблений. Налогоплательщики просто не успевают привыкнуть к одной системе, как тут же ей на смену приходит другая. Такая политика по отношению к налогам порождает массу проблем. Нередки новости в СМИ, о повышении налогов, заявления депутатов Государственной думы, о том, что ставки по налогам необходимо повышать, а то и вводить новые налоги. Все это порождает смуту в головах налогоплательщиков, и они уже не относятся к налогу, как к средству, которое поможет их государству развиваться, а относятся к нему, как к чему-то неизбежному и неприятному, отсюда и вытекает вторая проблема…

Низкий уровень собираемости налогов является второй, но не менее актуальной проблемой. Юридические лица и граждане уклоняются от уплаты налогов, о чем свидетельствуют многочисленные уголовные дела, возбуждаемые по, так называемым, экономическим статьям Уголовного кодекса РФ. Так, например, в 2014 году было возбуждено 30 тысяч уголовных дел, связанных с уклонением от уплаты налогов, сообщил руководитель следственного комитета, Александр Бастрыкин. К сожалению, в 2015 году эта тенденция только возросла, однако, многие уголовные дела не были доведены до вынесения реального приговора, поскольку многие, пользуясь правом, данным им в УК, возмещали убытки, причиненные бюджету страны, и освобождались от ответственности. С чем связано такое массовое уклонение? А именно с третьей проблемой, в области налоговой политики, а именно высоким ставкам по налогам, а также несовершенству законодательства.

Высокие налоговые ставки заставляют предпринимателей скрывать свою налоговую базу, а так же искать другие лазейки в законе, из-за чего те выплачивают меньше доходов в бюджет. Одной из таких лазеек является дробление бизнеса. Допустим, что один человек по документам делает всех своих родственников индивидуальными предпринимателями, но при этом делами заведует сам. ИП – это такой вид предпринимательства, когда не образуется юридическое лицо. Индивидуальные предприниматели в нашей стране платят налоги на основании специального режима, если говорить конкретно, то это может быть упрощенная схема налогообложения. Упрощенная схема выглядит так:

· 6%, если объектом налогообложения является доход организации.

· 5% - 15%, если объектом являются доходы, уменьшенные на величину расходов

А теперь представим ситуацию, что этот человек открыл не несколько ИП, на имена своих родственников, а одно общество с ограниченной ответственностью на себя. В таком случае налоги с него будут взиматься так:

· 20% налог на прибыль + 10% или 18% НДС

Вот и результат. Либо предприниматель «заводит» несколько ИП и платит с них по 6 или 15 процентов налога, либо он имеет одно ООО и платит от 30 до 38 процентов налога. Такая схема уклонения от уплаты налогов называется «Дробление бизнеса».

Принято считать, что российские налогоплательщики изнывают под непосильным налоговым бременем, которое мешает экономике развиваться, тормозит инвестиции, способствует бегству капиталов за границу и заставляет предприятия вести двойную бухгалтерию. Однако сравнение ставок основных налогов в России и еще 15 странах с переходной экономикой показывает, что это сильное преувеличение.

По НДС Россия делит 5-е место с такими странами, как Белоруссия, Украина, Грузия и Таджикистан, опережая Польшу, Чехию, Словакию и Венгрию. 4-е место Россия занимает по ставкам социальных платежей, которые примерно в 1,5 раза ниже, чем в передовых странах Восточной Европы. А по налогу на прибыль Россия и вовсе оказалась в тройке лидеров. Во-первых, кроме трех основных налогов есть и много второстепенных, так что общая налоговая нагрузка оказывается достаточно высокой; во-вторых, слишком сложна система отчетности.

Решение данных проблем лежит в налоговом законодательстве. Необходимо сделать два ключевых шага. Первый, Правительство должно сделать все возможное, чтобы изменения и дополнения налогового законодательства были внесены, а также доведены до сведения налогоплательщиков до начала налоговых периодов. В то же время, изменения, касающиеся налогообложения должны приниматься одновременно с утверждением бюджета на очередной финансовый год. Второй, необходимо упорядочить и оставить без изменений налоги, налоговые ставки, количество льгот и послаблений, в этом случае налогоплательщики будут уверены, что уплатят фиксированную сумму за каждый период. Эти шаги могут привести к созданию выгодной, как для государства, так и для граждан и предпринимателей, ситуации. Государство будет точно знать, какой будет размер поступлений, а граждане и предприниматели - как, в каком объеме и в какие сроки необходимо эти поступления внести.

Литература:

1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) // Конституция Российской Федерации. – М.: ИНФРА – М, 2015. – 50 с

2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 26.04.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 05.05.2016) // Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. – М.: ООО «СТАТУС-КВО 97», 2016. – 1280 с.

3. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015) // Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. – М.: Проспект. 2015. – 640 с.

4. Финансовое право : учебник / отв. ред. Н. И. Химичева. —. Ф59 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Норма : ИНФРА-М, 2012. —. 752 с.

5. Российская газета 15 января 2015 г. № 6575