Экономические
науки/7. Учет и удит
Студентка группы ЗБУ-5 Ларичева
Л. В.
Керченский государственный морской технологический
университет
Особенности
учета и отражения в бухгалтерской отчетности доходов и расходов от обычных
видов деятельности
Общий подход к группировке доходов
(расходов) заключается в разделении их на относящиеся к обычным видам
деятельности и прочие доходы и расходы. Информация о доходах и расходах по
обычным видам деятельности обобщается на счете 90 «Продажи».
Учет доходов и расходов по операциям
продажи обеспечивает сопоставление выручки с расходами на ее получение по
каждой операции продажи товаров и продукции, сдачи заказчиками выполненных
работ и услуг. Сопоставление доходов и расходов по одним и тем же операциям
продажи позволяет выявить финансовые результат (прибыль или убыток) от продаж [4].
Результаты операций по обычным видам
деятельности структурируются в отчете о финансовых результатах с выделением
следующих показателей.
1. Выручка нетто от продаж;
2. Себестоимость проданной продукции и
товаров (работ услуг).
3. Валовая прибыль от продаж;
4. Коммерческие расходы;
5. Управленческие расходы.
6. Прибыль (убыток) от продаж
Счет 90«Продажи» предназначен для учета
операций продажи. Он является обобщающим (синтетическим) счетом первого
порядка, операции, к нему относящиеся, необходимо учитывать на соответствующих
субсчетах (счетах второго порядка), отражающих все показатели, формирующие
финансовый результат от продажи. Целесообразно (как минимум) вести учет на
следующих счетах второго порядка:
90-1 «Выручка от продаж»; 90-2
«Себестоимость продаж»; 90-3 «Расходы по управлению»; 90-4 «Коммерческие
расходы».
Счет 90-1 «Выручка от продаж» предназначен
для отражения и обобщения выручки организации как части ее доходов от обычных
видов деятельности. Выручка отражается по кредиту счета и обобщается как
кредитовое сальдо, которое показывает сумму выручки накопительно (с начала
отчетного года. На основании платежных документов, оформляющих конкретную
операцию купли-продажи, сумму выручки записывают: Дебет 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» Кредит 90-1.
Продажи за наличные деньги, поступающие
непосредствен в кассу торговой и иной организации, записывают в бухгалтерском
учете: [3, 4]. Дебет 50 «Касса» Кредит 90-1 «Выручка от продаж».
По кредиту счета 90-1 «Выручка от продаж»
записана выручка брутто, стоимость проданного плюс налог с продаж, НДС (и
другие аналогичные налоги). В отчете о финансовых результатах должна быть
показана сумма выручки нетто (т.е. за минусом НДС и других аналогичных обязательных
платежей, в том числе, например, акцизов для подакцизных товаров).
Организация-продавец взыскивает
обязательные налоговые платежи от имени государства, выступает его налоговым
агентом Поступившие налоги должны быть перечислены в доходы бюджетов. Сумма
таких налогов записывается в бухгалтерском учете: Дебет 90-1 «Выручка от
продаж» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», т.е. признается обязательство
по платежам в бюджет.
В результате сальдо на счете 90-1 «Выручка
от продаж» отражает выручку нетто с начала года до отчетной даты, на которую
оно вычислено.
Счет 90-2 «Себестоимость продаж»
предназначен для отражения и обобщения себестоимости продукции, товаров, работ
и услуг, других расходов, сопоставляемых с выручкой по принципу признания
доходов против расходов на их получение. Себестоимость продаж (расходы)
отражается по дебету счета и обобщается как дебетовое сальдо, которое
показывает величину себестоимости (расходов) накопительно (с начала отчетного
года).
Себестоимость проданных продукции и товаров
в бухгалтерском учете записывается так: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция», 41 «Товары».
В операциях отгрузки (передачи) продукции и
товаров, в которых право собственности на них и существенные риски согласно
договору или фактическим условиям не передаются покупателю, товары и продукция
не признаются проданными и отражаются на счете 45 «Товары отгруженные»
следующей записью: Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41 «Товары», 43
«Готовая продукция» [3,4].
После признания товаров и продукции
проданными и отражения в учете выручки от продаж их себестоимость списывается
бухгалтерской записью: Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары
отгруженные».
Себестоимость (производственная)
выполненных и сданных заказчиком работ и услуг записывается так: Дебет 90-2
«Себестоимость продаж» Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Расходы по операциям передачи активов
организации третьим лицам, выручка по которым отражается в форме дивидендов,
роялти, арендной платы, проявляются в виде амортизационных отчислений по
переданным активам, расходам на оформление передачи, доставки имущества
арендатору, тиражирования документации, других аналогичных расходов, которые
записываются так же, как и другие расходы на получение выручки по дебету счета
90-2 «Себестоимость продаж».
Себестоимость продаж, записанная на
одноименном счете второго порядка, группируется на счетах третьего порядка в
точном Соответствии с классификацией и группировкой выручки от продаж на счетах
третьего порядка.
Счет 90-3 «Расходы по управлению»
предназначен для отражения расходов административно-управленческого характера,
признанных в течение соответствующего отчетного периода, безотносительно к
выручке от продаж, полученной в том же отчетном периоде. Сумма расходов, признанных
в отчетном периоде, как правило, ежемесячно или в другие сроки, установленные
принятой учетной политикой, записывается так:
Дебет 90-3 «Расходы по управлению» Кредит
26 «Общехозяйственные расходы» или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в
зависимости от порядка учета таких расходов, применяемого в данной организации.
Счет 90-4 «Коммерческие расходы»
предназначен для отражения и обобщения коммерческих расходов, издержек
обращения и иных аналогичных расходов, признанных в бухгалтерском учете в
течение данного отчетного периода. Все расходы на продажу за отчетный период
ежемесячно или в другие сроки отражаются так : Дебет 90-4 «Коммерческие
расходы» Кредит 44 «Расходы на продажу», на котором в текущем порядке
отражаются соответствующие расходы [1, 3, 4].
Ежемесячно сопоставляется сумма дебетового
сальдо по счетам: 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Расходы по управлению»;
90-4 «Коммерческие расходы» с кредитовым сальдо по счету 90-1 «Выручка от
продаж». Превышение кредитового сальдо над суммой дебетового сальдо по счетам
означает положительный финансовый результат. Сумма полученной прибыли за
вычетом финансового результата, проведенного в предыдущие месяцы, в каждом
очередном месяце записывается так:
Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и Убытки» на счет второго порядка 99-1 «Результат от
операций продажи».
Превышение суммы дебетового сальдо по
счетам над кредитом по счету 90-1 «Выручка от продаж» означает отрицательный
финансовый результат по операциям продажи. Ежемесячно выявленного убытка за
вычетом финансового результата, проведенного в предыдущие месяцы, записывается
так: Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет 1«Результат от операции по продажи»
Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Заключительными оборотами по окончании
годового отчетного периода (после составления Отчета о прибылях и убытках)
сальдо на счетах второго порядка, открытых на счете 90 «Продажи», закрывается.
Следующий отчетный год начинается с нулевого сальдо на этих счетах. Отражение и
подсчет его на счетах в следующем году начинается с нулевой отметки.
При заполнении отчета о финансовых
результатах по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных
обязательных платежей)» показываются доходы, полученные от обычных видов
деятельности организации [2].
Строка «Выручка (нетто) от продажи товаров,
продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и
аналогичных обязательных платежей)» заполняется по данным аналитического учета
к счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка»,
вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы» и др.
(например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок
(наценок).
По строке «Себестоимость проданных товаров,
продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности,
выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым
отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг
(за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей)» отчета о финансовых результатах
Заполняется строка «Себестоимость проданных
товаров, продукции, работ, услуг» по данным аналитического учета к субсчету
90-2 «Себестоимость продаж».
По строке «Валовая прибыль» отражается
разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за
минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных
платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.
Строка «Коммерческие расходы», заполняется
по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж».
По строке «Управленческие расходы», которые
также рассматриваются как затраты периода, показывают суммы, учтенные на счете
26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и
списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на
дебет счета 90 «Продажи».
Показатель строки «Прибыль (убыток) от
продаж» определяется расчетным путем: валовая прибыль минус коммерческие
расходы минус управленческие расходы. Если в отчетном периоде организация
получила убыток, то он показывается в форме №2 в круглых скобках. Точно также
отражаются все остальные вычитаемые статьи данного раздела: «Себестоимость
проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы»,
«Управленческие расходы» [3].
Таким образом, данные о доходах и расходах
организации по обычным видам деятельности собираются в течение года на счете 90
«Продажи», где формируется финансовый результат от экономической деятельности,
составляющей основную цель создания организации.
Литература:
1. Приказ Минфина России от 06.05.1999
№32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99) (в ред. от 06.04.2015). // [Электронный ресурс] // Официальный сайт
«Справочная система Консультант Плюс» - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179206 – Дата
обращения 15.12.2016.
2. Приказ Минфина России от 06.05.1999
№33н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета ПБУ 10/99
«Расходы организаций» (в ред. от 06.04.2015). // [Электронный ресурс] //
Официальный сайт «Справочная система Консультант Плюс» - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=179199 – Дата
обращения 15.12.2016.
3. Астахов, В. П. Бухгалтерский
(финансовый) учет: учеб. пособие / В. П. Астахов. – 9-е изд., перераб. и доп. –
М.: Юрайт, 2013. – 984 с.
4.
Баева, З.Д. Бухгалтерский учет
финансово-хозяйственной деятельности организации: учеб. пособие. / З.Д. Баева,
В.А. Терехова, Т.Н. Шейн – М.: Финансы и
статистика, 2013. – 544 с.
Аннотация
В данной научной работе
ставится задача рассмотреть особенности учета внеобротных доходов и расходов от
обычных видов деятельности. Так как учет доходов и расходов по
операциям обеспечивает сопоставление выручки с расходами и позволяет выявить финансовые результат (прибыль или
убыток) от продаж для каждого предприятия, имеющего цель оперативного и
рационального ведения учета, из этого следует очевидная актуальность данной темы.
Ключевые
слова
Учет, бухгалтерская финансовая отчетность, доходы, расходы,
обычные виды деятельности.