ВПРОВАДЖЕННЯ ЄДИНОГО СОЦІАЛЬНОГО ВНЕСКУ:

                                   ПЕРЕВАГИ ТА НЕДОЛІКИ

                                                                   Піщана Т.О., студентка VI курсу

                                                                   спеціальності 8.03050901 «Облік і    

                                                                    аудит», ОКР «магістр»

                                                                     Науковий керівник:

                                                                     Карпенко О.В.,  старший викладач

                                                                     Миколаївського міжрегіонального  

                                                                     інституту розвитку людини ВНЗ             

                                                                   «Відкритий міжнародний університет

                                                                    розвитку людини «Україна»

         З 2011 року значно спростилася система адміністрування внесків до Пенсійного фонду та фондів соціального страхування, в зв’язку прийняттям Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове  державне соціальне страхування»                                   від 08.07.2010  №2464-VI (далі – Закон № 2464), яким передбачено введення єдиного страхового внеску на загальнообов’язкове  державне соціальне страхування (далі ЄСВ) і об’єднанні у Пенсійному фонді України функцій усіх фондів соціального страхування. Але зміни, що відбулися із набуттям чинності цього Закону мають не тільки переваги але і недоліки.

         Необхідність реформування системи сплати внесків до фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування в  Україні шляхом переходу до єдиного соціального внеску тривалий час обговорювалось такими вітчизняними фахівцями, як Тропіна В.Б., Максімчук Є.О., Баранник Л.Б[4-6] Проте залишаються дискусійними питання щодо переваг та недоліків запровадження ЄСВ в Україні.

         Метою статті є розкриття сутності, особливостей обліку ЄСВ, аналіз перспектив його  реформування.

         Система державного соціального страхування в Україні , була створена для економічного захисту кожної людини в зв’язку із тимчасовою втратою працездатності, безробіттям,  нещасним випадком на виробництві, старістю. Від ефективної роботи системи державного соціального страхування залежить захищеність громадян України, яку гарантує Конституція України. Упровадження єдиного соціального внеску в Україні від самого початку могли давати різні перспективи: сприяти реалізації поставлених завдань, тобто створити умови для підвищення розмірів заробітної плати, вивести її з «тіньового стану», знизити навантаження на фонд оплати праці, спростити механізм сплати соціальних платежів.

Згідно  Закону України «Про ЄСВ» під ЄСВ слід розуміти консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов’язкового державного страхування у обов’язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їх сімей на отримання страхових виплат ( послуг ) за діючими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування (п.2 ч.1 ст.1 Закону № 2464) [7].

У Законі відмічено, що Пенсійному фонду України надано повноваження щодо збору та ведення обліку страхових коштів, контролю повноти своєчасності їх сплати та інші функції. Це означає, що Пенсійний фонд ( далі ПФ ) став монопольним фіскальним органом, що підпорядковується державі, адже ЄСВ підлягає обов’язковій сплаті в незалежності від того, яким є фінансовий стан платника.

З 01.10.2013 року порядок і терміни сплати ЄСВ регулюються нормами Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування                                       від 09.09.2013 року № 455 [9]. Тобто звіти і кошти направляються до Міністерства доходів і зборів України а контролює Пенсійний фонд України.                                      

         В рамках реформування ЄСВ з 1 січня 2015 року набрав чинності Закон України від 28 грудня 2014 року № 77-VIIІ «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо реформування загальнообов’язкового державного соціального страхування та легалізації фонду оплати праці», яким внесено зміни до Закон № 2464, а саме:    

-   створено Фонд соціального страхування України, який об’єднав  Фонд соціального страхування від нещасного випадку на виробництві та професійних захворювань і Фонд соціального страхування по тимчасовій втраті працездатності

- внесено зміни у Закон України « Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (відомості Верховної Ради України, 2011 р., №2-3 ст.11 із наступними змінами) , а саме збільшується розмір штрафів за порушення порядку нарахування ЄСВ, порушення при поданні звітності з ЄСВ, надання недостовірних  відомостей, несплату чи несвоєчасну сплату

 Крім цього, прикінцевими та перехідними положеннями Закону № 77, установлено, що з 1 січня 2015 року при нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам та/або при нарахуванні винагороди за цивільно-правовими договорами ставки єдиного внеску, встановлені частиною п'ятою статті 8 та статтею 10 Закону № 2464 для платників єдиного внеску, визначених в абзацах другому та третьому пункту 1 частини першої статті 4 та статті 10, застосовуються з коефіцієнтом 0,4 (крім виключень, передбачених цією частиною), у випадку, якщо платником виконуються одночасно такі умови:

1) загальна база нарахування єдиного внеску за місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід) та/або винагорода за цивільно-правовими договорами, в 2,5 рази або більше перевищує загальну середньомісячну базу нарахування єдиного внеску платника за 2014 рік; або якщо загальна база нарахування єдиного внеску не перевищує в 2,5 рази, або більше загальну середньомісячну базу нарахування єдиного внеску платника за 2014 рік, то платник замість коефіцієнту 0,4 застосовує коефіцієнт, що розраховується шляхом ділення загальної середньомісячної бази нарахування єдиного внеску платника за 2014 рік на загальну базу нарахування єдиного внеску за місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід) та/або винагорода, за цивільно-правовими договорами (але в будь-якому випадку коефіцієнт не може бути менше 0,4);

2) середня заробітна плата по підприємству збільшилася мінімум на 30 відсотків у порівнянні з середньою заробітною платою за 2014 рік;

3) середній платіж на одну застраховану особу після застосування коефіцієнта складе не менше ніж 700 гривень;

4) середня заробітна плата по підприємству складе не менше трьох мінімальних заробітних плат

Для того, щоб дати оцінку змінам, які відбулися із запровадженням ЄСВ, на нашу думку, потрібно проаналізувати позитивні та негативні аспекти, з якими зіткнулися платники внесків  та Пенсійний фонд України.

За останні три роки спростилася робота бухгалтера щодо утримання із заробітної плати та нарахування на фонд оплати праці. При утриманні із заробітної плати бухгалтер замість трьох внесків за різними ставками утримує один – ЄСВ. При нарахуванні на заробітну плату нараховується один ЄСВ замість трьох за ставками, в залежності від класу ризику. Це позбавило необхідності перераховувати кошти до трьох фондів та стояти  у три різні черги, для того щоб здати звіти. Крім того, не потрібно при відкритті підприємства реєструватися у трьох державних фондах. Тепер цим питанням займається об’єднана державна податкова інспекція, що зменшує навантаження на роботодавця, пов’язане з адмініструванням сплати страхових внесків.

Перевагою для держави є те, що забезпечується прозорість фінансових потоків для суб’єктів системи загальнообов'язкового державного соціального страхування, підвищується платіжна дисципліна платників страхових внесків, Скорочується обсяг роботи, пов'язаний із реєстрацією платників страхових внесків, збором коштів, формуванням та введенням інформаційної системи відомостей про застраховану особу, забезпечення звітності, цільове використання  страхових засобів шляхом введення, призначення страхових виплат з даних Державного реєстру соціального страхування.

Позитивним моментом для роботодавців є те,  що з 01 січня 2013 року почав діяти Закон України «Про внесення змін до статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску  на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» » від 16 жовтня 2012 року №5455-VI, щодо сплати єдиного внеску[10]. Змінено схему розрахунків – єдиний внесок за видами соціального страхування розподіляється по-іншому, завдяки чому роботодавець для розрахунків з державою готуватиме одне платіжне доручення ( замість семи). Але на наш погляд, це є не дуже зручним щодо заповнення платіжного документа. У зв’язку з цим роботодавцям  можна запропонувати проводити перерахування ЄСВ двома платіжними дорученнями: одне – на утримання з працівників ЄСВ, друге – на нарахування внесків  за символами. Також  з 1 січня 2015 року якась частка підприємств будуть дотримуватися умов по детінізацію заробітної плати в зв’язку з  набуттям чинності Закону № 77-VIIІ., але залишається великий ризик того, що підприємці підуть на зустріч уряду.

Позитивним є те, що проведення перевірки правильності нарахування і сплати єдиного соціального внеску здійснюватиметься одним уповноваженим органом, що скоротить кількість перевірок на підприємствах. У той же час необхідно відмітити, що профільні фонди залишили за собою право проводити перевірки правильності використання страхових коштів. Зменшується кількість звітних форм  та надається можливість отримати інформацію про суми страхових внесків за видами соціального страхування.

Недолік - це те, що можливі випадки несвоєчасної виплати лікарняних  та допомоги по безробіттю ( пріоритетним буде виплата пенсій). Підприємства і організації не мають права виплачувати нараховану суму допомоги з тимчасової втрати працездатності за рахунок власних коштів (для отримання коштів повинен бути відкритий спеціальний рахунок в Державної казначейської службі). Фонд такі витрати не компенсує. Такі розрахунки є громіздкими і не виправданими;

- підприємства, намагаючись зменшити плату ЄСВ за новими змінами в законодавстві, вдаватимуться до скорочення персоналу, що призведе до  збільшення безробіття;

- державний нагляд та контроль за додержанням законодавства про працю юридичними особами незалежно від форми власності, виду діяльності, господарювання, фізичними особами - підприємцями, які використовують найману працю, здійснює центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику з питань нагляду та контролю за додержанням законодавства про працю, але передбачені штрафні санкції потребують розробки механізму для створення фіскальної служби, яка на сьогоднішній час відсутня.

До недоліків також можна віднести:

−  можливі випадки несвоєчасної виплати лікарняних та допомога по безробіттю;

−  дублюються дії платника внеску та Пенсійного фонду України в частині розподілу єдиного соціального внеску;

−   збільшуються ставки єдиного соціального внеску фізичним особам підприємцям, які сплачують єдиний податок, а також особам, які не є найманими працівниками.

Так як адміністрування соціальних внесків проводиться Пенсійним фондом України, то це порушує права працедавців і профспілок. Адже це єдиний фонд, який керується виключно державою. Тоді як інші три знаходяться в сумісному управлінні: працедавців, держави і профспілок. Переказ всіх коштів під керівництво Пенсійного фонду України відтісняє від управління соціальними засобами працедавців і профспілок.

Підсумовуючи вищенаведене, можна зазначити, що для України введення ЄСВ – це перший за багато років здійснений крок у системі реформування державного соціального страхування, який направлено на створення стійкої фінансової системи для економічного захисту людини у зв’язку з безробіттям, тимчасовою непрацездатністю, нещасним випадком на виробництві та професійним захворюванням, старістю за рахунок внесків роботодавців та застрахованих осіб.

Наведені переваги та недоліки свідчать про те, що необхідно здійснювати подальше вдосконалення  існуючого законодавства, здійснення раціональних змін. Таким чином, введення єдиного соціального внеску є надзвичайно актуальною темою для досліджень та розробок, оскільки необхідним є подальше удосконалення  системи зборів на соціальні заходи, що сприятиме підвищенню прозорості фінансових потоків, підвищенню платіжної та звітної дисципліни платників страхових внесків та цільовому використанню фінансових ресурсів, що забезпечить більшу соціальну спрямованість вітчизняної економіки, а це є важливим елементом процесу економічного розвитку і зростання.                                                    

                                                          Література

1.                 Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове  державне соціальне страхування, затверджена постановою правління Пенсійного Фонду України 27 жовтня 2010 за №994/18289//Все про бухгалтерський облік.-2011.-№7.-С.15-30.

2.                 Порядок формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове  державне соціальне страхування, затверджений постановою правління Пенсійного Фонду України від 08.10.2010 р. №22-2//Все про бухгалтерський облік.-2011.-№7.-С.57-64.

3.                 Порядок призначення, перерахування та проведення страхових виплат, затверджений постановою Правління Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України від 27.04.2007 р. №24//Все про бухгалтерський облік.-2011.-№7.-С.104-113.

4.                 Тропіна В.Б. Перспективи запровадження єдиного соціального внеску в Україні / В.Б.Тропіна// Світ фінансів. – 2007. –Вип. 2 (11). –С.102-112.

5.                 Максимчук Є.О. Підвищення ефективності функціонування соціального страхування шляхом введення єдиного соціального внеску / Є.О. Максимчук //Наукові праці НДФІ. -2009. - № 14(45). – С. 102-110.

6.                 Баранник Л. Б. Проблеми впровадження єдиного соціального внеску в Україні / Л.Б. Баранник, Ю. Є. Гуцалова //Вісник ДДФА. – Економічні науки. – 2007. - № 2. – С. 10-17.

7.                 Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне страхування: Закон України від 08 липня 2010 року №2464-VI // Все про бухгалтерський облік. -2010. - № 82. –С.7-47.

8.                 Прощина Т. Єдиний соціальний внесок: бухгалтерський та податковий облік / Т. Прощина// Все про бухгалтерський облік. – 2011. -№ 4.- С. 21-22.

9.                 Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 09.09.2013 року № 455.[Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z1628-13.

10.            Закон України «Про внесення змін до статті 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску  на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 16 жовтня 2012 року №5455-VI. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/5455-17.

11.    Закон України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо реформування загальнообов’язкового державного соціального страхування та легалізації фонду оплати праці» від 28 грудня 2014 року № 77-VIIІ. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/77-19