Право/2. Административное и финансовое право
Максимова В.О.
студентка Российской
правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации, Россия
Данько А.В.
студентка Российской
правовой академии Министерства юстиции Российской Федерации, Россия
Научный руководитель: Савосик Д.А.
к.ю.н., старший
преподаватель Российской правовой академии Министерства юстиции Российской
Федерации, Россия
ПРОБЛЕМЫ ПРИМЕНЕНИЯ
НОРМ МЕЖДУНАРОДНОГО ПРАВА
В НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ
Проблема применения норм международного права в налоговом
законодательстве Российской Федерации является важным аспектом соотношения
международного и внутригосударственного права. Налоговым кодексом закреплена
общепринятая практика, согласно которой международное соглашение, ратифицированное
сторонами, заключившими его, приоритетно над национальным законодательством.
При возникновении противоречий международного договора и национального
законодательства, будут применяться нормы, закрепленные международным
договором.
Международно-правовое налоговое регулирование непосредственно влияет на
российское финансовое и налоговое законодательство.
Актуальность
выбранной темы обусловлена недостаточной изученностью, а также отсутствием
единых правил применения норм международных договоров, в случае столкновения их
с нормами российского налогового законодательства.
В пункте 4 статьи 15 Конституции России
определен приоритет норм, содержащихся в международных соглашениях над
национальным законодательством [1]. Данный принцип получил свое отражение и в
налоговом законодательстве. Согласно пункту 1 статьи 7 российского Налогового кодекса
(далее НК РФ) закреплен принцип приоритетного применения правил и норм
международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения [2]. Наряду с этим необходимо
учитывать и нюансы применения таких положений в налоговой сфере.
Толкуя буквально текст
статьи 7 НК РФ, можно прийти к выводу, что положения НК РФ и принятые согласно
им нормативные правовые акты о налогах и сборах не применяются только в случае,
когда имеются положения международного договора, по-иному регулирующие
соответствующие правоотношения [3]. В этом случае международные правовые акты и
национальное законодательство вступают в противоречие, если последними
предусмотрено иное правовое регулирование тех или иных вопросов налогового
обложения резидентов договаривающихся государств, то вопрос будет решён в
соответствии с международными принципами и нормами.
Однако нельзя не сказать
и о взаимодополнении российского налогового законодательства нормами
международных договоров. Допустим, установленная НК РФ обязанность по подаче
налоговой декларации может быть исполнена в порядке, предусмотренном
международным договором. При этом, если международным договором не
предусмотрена ответственность за налоговое правонарушение, то это не будет
являться основанием для освобождения налогоплательщика от неё. Так,
невыполнение рассматриваемой обязанности является основанием для привлечения
нарушителя к ответственности по статье 119 НК РФ [4].
При несовпадении регулирования
правоотношений нормами НК РФ и международного договора, в решении по делу будут
применены правила международного договора, обязательность которых была принята
в форме федерального закона [5]. Таким
образом, международные договора Российской Федерации получают приоритет перед
национальными нормами права с момента вступления их в силу.
Отсюда возникает вопрос:
что следует считать «моментом вступления в силу»? Некоторые судебные решения
содержат мнение, что международные договоры вступают в свою законную силу только
с момента их подписания. Данное мнение не является верным. Для подтверждения
обратимся к статье 6 Федерального закона «О
международных договорах Российской Федерации» от 15.07.1995 N 101-ФЗ, согласно
которой Согласие Российской Федерации на обязательность
для нее международного договора может выражаться путем:
1.
подписания договора;
2.
обмена документами, образующими договор;
3.
ратификации договора;
4.
утверждения договора;
5.
принятия договора;
6.
присоединения к договору;
также может быть применен любой другой способ выражения согласия, о котором
условились договаривающиеся стороны [6].
Обязательность применения международных договоров возможна
лишь с момента их официального опубликования. Согласно статье 30 Федерального закона от 15.07.1995 N 101-ФЗ (ред. от 12.03.2014) "О
международных договорах Российской Федерации" источниками официального
опубликования являются:
1.
Собрание законодательства Российской
Федерации;
2.
Бюллетень международных договоров;
3.
"Официальный интернет-портал правовой
информации" (www.pravo.gov.ru);
4.
официальные издания федеральных органов исполнительной власти
или уполномоченных организаций (для Международных договоров Российской
Федерации межведомственного характера).
В Постановлении Пленума
Верховного Суда РФ от 10.10.2003 N 5 содержится указание о том, что сущность
общепризнанных норм и принципов международного права может раскрываться в документах Организации Объединенных Наций и
ее специализированными учреждениями. Данный тезис следует рассматривать в
качестве разъясняющего, но не лимитирующего допускаемые формы закрепления
общепризнанных принципов. Смысл данного утверждения вовсе не в том, что
общепризнанные принципы могут содержаться исключительно в документах ООН. А в
том, что, исходя из буквального текста данного разъяснения, речь идет о толковании
документами ООН содержания общепризнанных принципов и норм международного
права, но не о монополии их непосредственного закрепления в таких документах.
Таким образом, приоритет
действия международных норм над внутригосударственным налоговым
законодательством неоднократно признавался Конституционным Судом, а также
практикой арбитражных судов различных регионов. В случае возникновения затруднений у судов РФ при толковании
общепризнанных принципов и норм международного права, международных договоров
Российской Федерации, им рекомендовано обращаться к актам и решениям
международных организаций, в том числе органов ООН и ее специализированных
учреждений, а также в Правовой департамент Министерства иностранных дел
Российской Федерации, в Министерство юстиции Российской Федерации (например,
для разъяснения вопросов, связанных с продолжительностью действия
международного договора, международной практикой его применения).
Литература:
1. "Конституция Российской Федерации" (принята всенародным
голосованием 12.12.1993)(с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к
Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N
2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ)// СПС «КонстультантПлюс//
2.
"Налоговый кодекс Российской Федерации
(часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.03.2015)// СПС «КонсультантПлюс»
3.
Постановление
Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 9918/09 по делу N А33-13562/2008// СПС «КонсультантПлюс»
4.
Определение
ВАС РФ от 02.10.2009 N ВАС-9918/09 по делу N А33-13562/2008// СПС
«КонсультантПлюс»
5.
Постановление
Пленума Верховного Суда РФ от 31.10.1995 N 8//СПС «КонсультантПлюс»
6. Федеральный закон от 15.07.1995 N 101-ФЗ(ред. от 12.03.2014)"О международных
договорах Российской Федерации"// СПС «КонсультантПлюс»