Право/2. Административное и финансовое право
Омарова Р.З.
«Университет
КазГЮУ», Республика Казахстан
Актуальные проблемы налогового
администрирования в Республике Казахстан и рекомендации по их решению
Вопросы правовых основ
налогового администрирования, своевременности и полноты уплаты налогов являются
актуальными, как для государственных органов, так и для каждого
налогоплательщика.
Отметим,
что налоговое администрирование заключается в осуществлении Республиканским
государственным учреждением «Комитет государственных доходов Министерства
финансов Республики Казахстан» (далее – Комитет государственных доходов)
налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного
в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой
задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам
(налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в
соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Налоговое администрирование
должно способствовать модернизации и диверсификации экономики, выходу бизнеса
из «тени». Налоговый Кодекс должен иметь характер закона прямого действия,
ограждающего от вольного толкования его норм налоговыми службами, сочетать
качество администрирования и интересы налогоплательщиков.
В
последние годы в Республике Казахстан сделаны существенные шаги в развитии
налогового администрирования.
В
рамках, уже реализованной на сегодняшний день, программы совершенствования
налогового администрирования на 2010-2011 годы, утвержденной Постановлением
Правительства Республики Казахстан от 30 апреля 2010 года № 375, налоговая система
вышла на качественно новый этап развития, приближающийся к международной
практике [1].
За
период с 2014 по 2015 годы в Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года №
99-IV «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)»
(далее – Налоговый кодекс РК) внесено более
50 поправок, касающихся вопросов налогового администрирования. Вместе с
тем, важно отметить, что необходимость совершенствования правовых механизмов
налогового администрирования продиктовано реалиями сегодняшнего времени и
последними событиями [2].
Совершенствование
налогового администрирования в Казахстане требует кардинального улучшения в
целях ужесточения ведения борьбы с уклонением от уплаты налогов.
Одной
из важных форм налогового администрирования является налоговый контроль,
поскольку реализации его имеет высокую степень фискальной направленности.
В этой связи, осуществление
налогового контроля в Казахстане порождает ряд организационных и
законодательных проблем, решение которых видится в изучении прагматичного
зарубежного опыта по вопросам комплексной системы налогового администрирования.
Эффективность
налогового контроля характеризуется рядом параметров, таких, как: - уровень
мобилизации в бюджетную систему налоговых доходов и других обязательных
платежей; - полнота учета налогоплательщиков и объектов налогообложения; -
снижение числа судебных разбирательств и жалоб налогоплательщиков на действия
субъектов налогового контроля. Субъектами налогового контроля являются
налогоплательщики, а также реализация налоговых отношений между государством и
плательщиками налогов и сборов.
В
марте 2014 года Ассоциацией налогоплательщиков Казахстана при поддержке
Министерства финансов было проведено исследование, в рамках которого были
изучены жалобы налогоплательщиков на действия налоговых органов в ходе
осуществления налогового администрирования.
По итогам рассмотренных жалоб по вопросу проведения
налоговых проверок были выделены следующие наиболее важные проблемы:
- длительные сроки проведения налоговых проверок;
- недостаточная квалификация налоговых инспекторов,
осуществляющих налоговые проверки;
- непрозрачность налоговых проверок.
Для решения перечисленных проблем возможно
рассмотрения вопроса внедрения в Казахстане Е-аудита вместо/на ряду привычного
налогового контроля. Отличительная черта вообще аудита заключается в проведении
комплексного аналитического мероприятия, по итогам которого налоговые органы формируют рекомендации по
совершенствованию деятельности проверяемого объекта. Вместе с тем, налоговый
контроль направлен на выявление, пресечение и наказание за совершенное
правонарушение.
Применения Е-аудита рекомендовано ОЭСР и
используется большинством стран-участниц IOTA.
ОЭСР в мае 2005 года рекомендовала и опубликовала
первую версию SAF-T Руководства (Guidance for the Standard Audit File - Tax)
В 2005 году налоговая администрация Португалии
первая в Европе разработала и внедрила в практику SAF-T. С 2008 года в
Португалии SAF-T является обязательным для всех юридических лиц, ведущих
бухгалтерский учет в электронной системе.
Литва переходит на обязательность предоставления
налогоплательщиком стандартных файлов аудита с 2016 года. Великобритания,
Нидерланды, Швеция, Болгария, Норвегия используют SAF-T с 2014 года. Азербайджан с 2012 года использует SAF-T при
налоговых проверках крупных налогоплательщиков [3].
Внедрение
в налоговом администрировании Казахстана таких форм, как Е-аудит и налоговый
аудит, позволит вывести отечественное законодательство на качественный уровень
развития, что позволит соблюсти в равной степени права налогоплательщиков
(налоговых агентов), а также минимизировать риски незапланированных потерь
бюджета в налоговых поступлениях.
О
пользе такого внедрения, говорит и тот факт, что при проведении налогового
контроля по-прежнему доминирует субъективный фактор. Налогоплательщик является
заложником личных, зачастую непрофессиональных суждений проверяющего налогового
инспектора. Кроме того, рассмотрение и перепроверка актов проверок налоговых
органов осуществляется своими же вышестоящими органами, имеются многочисленные
факты бесконтрольных корректировок их результатов.
Нерешенной проблемой в
настоящее время остается уклонение от уплаты налогов. Ключевым базовым
законодательным инструментом для налоговых органов в западных и азиатских
странах является норма, направленная на противодействие уклонению от уплаты
налогов (General Anti-Avoidance Rule, далее – GAAR).
Одним из главных принципов
GAAR является определение того, имеют ли такие сделки или структуры
коммерческое содержание либо их основная цель − лишь уклонение от
налогов.
Таким образом, оценка
общего содержания операции или серии операций (а не только правовой формы
таковых) – это один из основных тестов для установления случая реализуемого или
планируемого уклонения от налогов.
Однако для большинства
юрисдикций основанием для введения GAAR является стремление к достижению сразу
нескольких целей:
- препятствовать
дальнейшему развитию схем уклонения от налогообложения и уменьшить
использование таких схем;
- внести позитивный вклад в
предпринимательскую среду не только путем предотвращения утечки налоговых
поступлений, но и через поощрение конкуренции путем выравнивания «игрового
поля» между налогоплательщиками;
- снизить уклонение от
уплаты налогов и при этом не оказывать отрицательного воздействия на уровень
определенности налогового режима, применяемого к компаниям, которые не
уклоняются от уплаты налогов.
Как правило, для того чтобы
сделка признавалась в рамках GAAR, базовым тестом в большинстве юрисдикций
является то, что единственным или основным назначением данной сделки является
уклонение от уплаты налогов.
Налоговые последствия,
вызванные сделками в рамках GAAR, неизменны и заключаются в том, что налоговые
льготы по такой сделке упраздняются, либо сделка облагается налогом как если бы
это была «обычная», а не структурированная с точки зрения налогообложения
сделка (то есть не облагаемая налогом сделка облагается налогом или
освобождения/льготы, применяемые в структурированной сделке, упраздняются).
В контексте преобладающих
международных тенденций и действий, уже инициированных местными налоговыми
органами, вполне вероятно, что в будущем нормы GAAR будут введены в Казахстане.
Однако, когда подходящий
правовой механизм, наконец, будет создан, в дополнение к указанным выше
основным принципам, любые нормы GAAR лучше всего осуществлять с учетом следующих
лучших практик:
- разработка четких и понятных принципов, что приведет к упрощению
администрирования налогоплательщиков и сокращению нагрузки на них, нежели к
созданию дополнительных сложностей;
- предоставление четкого руководства в отношении того, какие
положения внутреннего законодательства и/или договора об избежании двойного
налогообложения будут иметь преимущественную силу над местными нормами GAAR;
- наличие руководства по GAAR, предоставляемого специальной группой
налогового органа (и такая группа в идеале должна быть доступна для
консультаций налогоплательщикам);
- потенциальное наличие
процедур контроля в рамках GAAR и/или определенных операций, предусмотренных в
законодательстве как «предварительное оформление».
Определенные проблемы возникают
и при проведении проверок. Планы проверок должны составляться заблаговременно,
а подготовительная работа к проведению проверок не должна носить хаотичный и
несистемный характер.
Предлагается следующий
механизм. Комитет государственных доходов МФ РК должен уже в 2015 году во
третьем квартале утвердить план проверок на 2016 год. При этом должно быть
определено количество людей, необходимое для осуществления данного плана.
Данные работники должны
быть освобождены от текущей работы либо необходимо спланировать и
оптимизировать их загруженность, чтобы на момент проверки они были свободны.
Далее в течение 2015 года
Комитет государственных доходов МФ РК должны проводить мониторинг всей
деятельности налогоплательщиков при необходимости с выездом на место, которые
будут проверены в 2016 году.
По результатам мониторинга
Комитет государственных доходов МФ РК спускает в территориальные налоговые
органы по каждому предприятию предварительный акт нарушений с конкретными
цифрами.
Аудитор по завершении
проверки должен отчитаться, подтвердились ли доводы Комитет государственных
доходов МФ РК или нет, при этом Комитет государственных доходов МФ РК и аудитор
должны отстоять каждый свою позицию, поскольку это характеризует качество
проведенной ими работы
В
заключение хотелось бы отметить, что проведение подобного рода мероприятий
является одной из форм диалога между налоговыми органами и бизнес-сообществом,
способствует совместному разрешению проблемных вопросов, дальнейшему успешному
сотрудничеству и достижению поставленных целей.
Бюджет государства является
гарантом существования государственного устройства, спокойствия и порядка в
стране. Налоговое администрирование направлено в первую очередь на контроль за
своевременным поступлением налогов в государственную казну.
Важность дальнейшего
изучения правовых основ налогового администрирования аргументирована меняющимся
миром, диверсификацией структуры производства, появлением новых финансовых
инструментов, форм сделок в рыночных отношениях, а также интеграционными
процессами, связанными с членством Казахстана в ЕАЭС и перспективы вхождения
нашей республики в ВТО, что в корне изменит не только специфику экономической
жизни общества, но и потребует развития правовой политики в отраслевых
законодательствах, в том числе и законодательства в области налогового
администрирования.
Литература:
1. Постановление Правительства Республики Казахстан от 30
апреля 2010 года № 375 «Об утверждении Программы совершенствования налогового
администрирования на 2010-2011 годы»
3. Интернет-ресурс: http://www.vmi.lt/en/