К.е.н. Столяр Л.Г.

Чернівецький торговельно-економічний інститут КНТЕУ, м. Чернівці

ОСОБЛИВОСТІ ОБЛІКУ АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ НА ПАЛЬНЕ

Підприємства виробники промислової продукції знову знаходяться в складних умовах розвитку та існування. Так з 1 січня 2016 року набрав чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2016 році» від 24.12.2015р. № 909-VIII, яким запроваджено нові ставки акцизного податку на переважну більшість підакцизних товарів. Підакцизними товарами, згідно норм Податкового кодексу вважаються:

ü спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, алкогольні напої, пиво;

ü тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;

ü пальне;

ü автомобілі легкові, кузови до них, причепи та напівпричепи, мотоцикли, транспортні засоби, призначені для перевезення 10 осіб i більше, транспортні засоби для перевезення вантажів;

ü електрична енергія [1].

До 1 січня 2016р. в Податковому кодексі визначалось, що об'єктами оподаткування є операції з реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) та ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України [1]. Тобто акцизний податок нараховувався на підакцизні товари і сплачувався підприємствами виробниками або імпортерами цих товарів. З початку 2016 року змінюється порядок нарахування акцизного податку на роздрібну торгівлю пальним. До чого ж це призвело, до здороження пального, відповідно здороження транспортно-експедиційних послуг і в кінцевому випадку збільшення первісної вартості виробничих запасів, товарів.

Ставка акцизного податку з роздрібного продажу пального встановлена рівні 0,042 євро за один літр реалізованого (відпущеного) пального нормами Податкового кодексу в редакції Закону № 909-VIII від 24.12.2015р. Крім того нормами Закону уточнено тлумачення сутності пального. Пальне – це нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені

З метою однакового підходу до розрахунку акцизного податку Державною фіскальною службою розроблена формула:

ПЗ = Vл Х (0,042є Х Кє), де

ПЗ – податкове зобов’язання з роздрібного продажу пального;

Vл – об’єм реалізованого (відпущеного) пального у літрах;

0,042є – ставка акцизного податку, встановлена нормами ПКУ;

Кє – офіційний курс гривні до іноземної валюти (євро) встановлений Національним банком України, що діє на двадцятий день місяця, що передує кварталу, в якому здійснюється реалізація товару (продукції), і залишається незмінним протягом звітного кварталу [2].

Розмір ставки податку у нас в Україні прив’язний до іноземної валюти та відповідно до курсу НБУ. Раніше для платників акцизного податку діяла адвалорна ставка у розмір 5 відсотків. Порівняємо дві ставки, при вартості дизпалива 18 грн. за один літр акциз (5%) складав 0,9 грн. За новою схемою 0,042 євро за 1 літр, курс євро станом на 20 березня – 30,2003 грн. відповідно розмір акцизу 1,27 грн. Як ми бачимо на 1 літрі пального ріст податку складає 0,37 грн. З боку держави зростання рівня податкового зобов’язання з акцизного податку призведе до збільшення рівня бюджетних надходжень. З точки зору виробників, які купують пальне для виробничих потреб, призвело до збільшення первісної вартості.

Такий акциз, по-перше, є непрямим податком (пп. 14.1.4 ПКУ). А по-друге, він не відшкодовується підприємству. Включення таких видів податків до первісної вартості запасів регламентовано нормами П(С)БО.

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси» первісною вартістю запасів, придбаних за плату, є їхня собівартість, яка складається з таких фактичних витрат:

ü суми, що сплачується згідно з договором постачальнику (продавцю), за вирахуванням непрямих податків;

ü суми ввізного мита;

ü сум непрямих податків у зв’язку з придбанням запасів, які не відшкодовуються підприємству/установі;

ü транспортно-заготівельних витрат (затрат на заготівлю запасів, оплату тарифів (фрахту) за вантажно-розвантажувальні роботи і транспортування запасів усіма видами транспорту до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування ризиків транспортування запасів);

ü інших витрат, які безпосередньо пов’язані з придбанням запасів і доведенням їх до стану, в якому вони придатні для використання у запланованих цілях [3].

Отже, згідно П(С)БО 9 «Запаси» сума роздрібного акцизу включається до первісної вартості запасів при їх оприбуткуванні, ну а потім при списанні запасів у складі первісної вартості сума акцизу потрапить до витрат. Що неминуче призведе до збільшення собівартості виробленої готової продукції, наданих робіт та послуг.

Література:

1. Податковий кодекс. Прийнятий Верховною Радою України вiд 02.12.2010р. № 2755-VI. - [Електронний ресурс]. – доступ. – http://sfs.gov.ua/nk/.

2. Щодо подання декларації та сплати акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів. Лист Державної фіскальної служби України від 03.02.2016р. № 3495/7/99-99-19-03-03-17. - [Електронний ресурс]. – доступ. – http://kyiv.sfs.gov.ua/okremi-storinki/arhiv1/238516.html.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 «Запаси». Наказ Міністерства фінансів України від 20.10.1999 р. - № 246. - [Електронний ресурс]. – доступ. - http://zakon4 .rada.gov.ua.