Ассистент Добрыдень Н.В., студент Миронова Д.В.

Полесский государственный университет, Беларусь

Особенность бухгалтерского учета научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок в Республике Беларусь

 

В условиях жесткой конкуренции любое предприятие вынуждено постоянно совершенстоввать свою продукцию и предлагать потребителю нечно совершенно новое. Но прежде чем предлагать или внедрять некое «ноу-хау», его прежде всего нужно разработать. А значит, организации без расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки(НИОКР) не обойтись.

В Республике Беларусь гарантированным источником финансирования научных исследований и разработок для предприятий выступает бюджет республики. В этих же целях при государственной поддержке созданы и функционируют Белорусский республиканский фонд фундаментальных исследований (БРФФИ), Белорусский инновационный фонд (Белинфонд), Фонд информатизации Республики Беларусь.

В процессе функционирования предприятия несут расходы, связанные с теоретическими исследованиями, подбором и изучением литературы, проектированием, разработкой и изготовлением опытных образцов, проведением опытных (экспериментальных) работ и испытаний, созданием и эксплуатацией основных средств организации; выплатой премий и др. Причем некоторые затраты не включаются в состав НИОКР: расходы по благоустройству городов и поселков; организации культурно-просветительной, оздоровительной работы и обслуживанию бытовых нужд сотрудников; другие расходы, возмещаемые из прибыли, остающейся в расположении организации.

Что касается налога на добавленную стоимость (НДС), то согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» от 13 ноября 2008 г. № 449-З  обороты от реализации на территории Республики Беларусь результатов НИОКР по зарегистрированным в Государственном реестре работам освобождаются от НДС. Представление в налоговую инспекцию официального уведомления ГУ «БелИСА» о регистрации работы в Государственном реестре является основанием для освобождения организации-исполнителя от НДС, независимо от форм собственности и подчиненности организации-исполнителя работ.

Научно-исследовательские и конструкторские организации ведут учет затрат на НИОКР в порядке основной хозрасчетной деятельности на калькуляционном активном счете 20 "Основное производство". Для этого на указанном счете могут открываться следующие субсчета: "Научно-исследовательские и конструкторские работы, финансируемые из централизованных источников средств отрасли"; "Научно-исследовательские и конструкторские работы, выполняемые по договорам с заказчиками своего министерства, ведомства"; "Научно-исследовательские и конструкторские работы, выполняемые по договорам с заказчиками других министерств, ведомств"; "Научно-исследовательские и конструкторские работы, финансируемые за счет государственного бюджета" и др.

Завершенные задания оформляются актом сдачи-приемки полностью законченной работы.

Для правильной организации учета НИОКР необходимо принимать во внимание следующие факторы:

· срок выполнения НИОКР;

· способность полученных результатов приносить доход в будущем;

· возможность получение результата, подлежащего охране;

· возможность получения отрицательного результата;

· результаты НИОКР могут составлять коммерческую тайну.

Первый и второй факторы предопределяют необходимость капитализации затрат на проведение и результатов НИОКР. Срок выполнения НИОКР обычно превышает один год, как следствие происходит иммобилизация оборотных средств. Следовательно, затраты на НИОКР должны учитываться как вложения во внеоборотные активы. Кроме этого, потенциал результатов НИОКР предполагает их участие в формировании новой стоимости в течение нескольких периодов. Применение такого методологического приема как капитализация позволяет учесть эти особенности НИОКР при организации их учета.

Более подробно рассмотрим, как влияет на организацию учета НИОКР третий фактор. Если по окончании работ получено исключительное право на разработанный продукт, тогда этот результат становится объектом интеллектуальной собственности, подлежащим учету в составе нематериальных активов организации. Однако для признания НИОКР в качестве нематериального актива необходимо выполнение ряда условий. В таблице 1 сгруппированы условия признания результатов НИОКР объектами нематериальных активов, установленные законодательством Республики Беларусь, Российской Федерации и МСФО.

Таблица 1. Условия признания объектов НИОКР немателиальными активами.

Республика Беларусь

Российская Федерация

МСФО

·     Возможность промышленного освоеная

·     Возможность использования в производстве или управлении

·     Наличие подтверждения производственных затрат

·     Возможность получения будущих доходов

·     Наличие документов, подтверждающих права правообладателя

·       Наличие производственных затрат

·       Возможность использования в производстве или управлении

·       Возможность получения будущих доходов

·       Наличие документов, подтверждающих права правообладателя

·     Наличие производственных затрат, возможность продемонстрировать техническую целесообразность продукта или технологии

·     Возможность использования в производстве или управлении, возможность подтверждения рынка для такого продукта или технологии, или, если продукт или технология предназначены для внутреннего потребления, их полезность для организации, существуют необходимые ресурсы для завершения проектак выводу продукта или технологии.

Примечание: источник – собственная разработка.

По данным таблицы 1 можно сделать вывод о том, что в Республике Беларусь и Российской Федерации, а также в международных учетных стандартах необходимыми условиями для признания результатов HИOKP нематериальными активами являются возможность их использования и получения выгод, а также подтверждение произведенных затрат. Наряду с этим имеют место и существенные различия в подходах к квалификации результатов НИОКиТР нематериальными активами. Они сводятся к следующим;

1) для МСФО характерно выделение в составе НИОКР фазы исследований и фазы разработок. Согласно МСФО 38(«Нематериальные активы») капитализации могут подлежать только затраты на разработки. Затраты на исследования должны признаваться расходами, когда они понесены. В МСФО принимается точка зрения, что в фазе исследований проекта компания не может продемонстрировать, что существует нематериальный актив, который обеспечит будущие экономические выгоды.

2) в Беларуси и России, в отличие от МСФО, для признания нематериальных активов необходимо наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Анализируя подходы, сложившиеся в Республике Беларусь и Российской Федерации к ведению бухгалтерского учета результатов НИОКР, можно сделать вывод о наличии существенных пробелов в белорусском законодательстве. В Республике Беларусь до сих пор не урегулирован порядок учета положительных, но не оформленных результатов НИОКР. В России для учета этих результатов применяют нормы ПБУ (Положение по бухгалтерскому учету) 17/02 "Учет расходов на НИОКР". Согласно п. 5 ПБУ 17/02 информация о расходах на НИОКиТР в период выполнения отражается в бухгалтерском учете в качестве вложений во внеоборотные активы. По окончании НИОКР эти расходы списываются на расходы по обычным; видам деятельности. Исходя из норм ПБУ 17/02, можно определить, что списание производится с кредита счета 08 " Вложения во внеоборотные активы", субсчета 8 "Выполнение НИОКиТР" в дебет счетов учета затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т. д.). Однако в Инструкции по применению плана счетов РФ такая корреспонденция не предусмотрена.

Литература

1.                 Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов»

2.                 Приказ Министерства финснсов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010) «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета»

3.                 3. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп./ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева- Мн.: Амалфея, 2005 г.