Економічні науки/7. Облік і аудит

К.е.н. Романчук А.Л.

Чернівецький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Дебіторська заборгованість в системі управління сучасного підприємства

Однією із центральних ланок ринкової економіки є розрахунково-платіжний механізм. Його функціонування забезпечує роботу головних економічних інститутів, формування, розподіл і перерозподіл суспільного продукту. В результаті здійснення розрахункових операцій у майже всіх сучасних підприємств виникає з одного боку дебіторська заборгованість, а з іншого кредиторська. Це явище є абсолютно нормальним та звичним. Так, якщо говорити про заборгованість за продукцію, роботи, послуги, то це є комерційним кредитом, іншими словами відстрочка платежу. Як засвідчує досвід розвинутих країн, підприємства, які дають покупцям можливість відстрочити платіж (комерційний кредит) на вигідних умовах, завжди мають вищий попит на свою продукцію (послуги), а отже і рейтинг серед конкуруючих компаній. Для більшості вітчизняних та західних підприємств, які успішно ведуть свій бізнес, розмір дебіторської заборгованості завжди є значним у складі їх активів.

Дебіторська заборгованість виникає в результаті цивільних зобов’язань, що є результатами визначеної угоди. Така угода передбачає певну взаємодію суб’єктів, які беруть участь у ній, що призводить до виникнення товарних і грошових зобов’язань. Тобто, одна особа (фізична чи юридична) виконує певні зобов’язання – передає товари, здійснює роботи чи надає послуги, а інша – бере на себе зобов’язання оплатити їх з відстрочкою у часі. Саме через такий механізм розрахункових процедур виникає дебіторська заборгованість.

Зміст економічного поняття «дебіторська заборгованість» в наукових колах не має єдиного тлумачення, аналогічна ситуація спостерігається і в законодавчій базі. Всіх науковців можна згрупувати у п’ять груп, а саме: 1) вважають, що дебіторська заборгованість є грошовими коштами до сплати; 2) розглядають дебіторську заборгованість як борг; 3) визнають дебіторську заборгованість як право на повернення боргу; 4) стверджують, що дебіторська заборгованість – це кошти у розрахунках; 5) розглядають дебіторську заборгованість як вкладення в оборотні кошти [1, c. 25; 2. с. 203 ].

Вважаємо, що перша група авторів не в повній мірі розкривають сутність заборгованості дебіторів, адже не тільки грошові кошти її утворюють, але й інші активи. Друга і третя група вчених близькі до істини, оскільки слово «дебітор» бере своє походження від слова «дебет», що в перекладі з латинської означає «він винен». Певною мірою можна погодитись із тлумаченням поняття четвертої групи, проте суперечливим є те, що кошти, вкладені в розрахунки, з якими вони асоціюють дебіторську заборгованість, не є єдиною формою заборгованості. Вона може набувати і інших форм, у вигляді інших активів.

П’ята група авторів не розкриває повністю змістове наповнення поняття «дебіторська заборгованість. Таке визначення носить обмежений економічний характер. Так, якщо звернутися до облікових стандартів, то дебіторська заборгованість може бути як поточною, так і довгостроковою, таким чином може відноситись як до обігових коштів, так і до необоротних активів.

Вважаємо, що найдоречнішим є наступне визначення: дебіторська заборгованість – це фінансова категорія, яка відображає сукупність специфічних фінансових відносин з приводу способів і строків розрахунків між постачальниками та покупцями, яка набуває форми оборотного або необоротного (залежно від строковості заборгованості) активу постачальника – потенційно позитивного грошового потоку.

Для обґрунтування значимості дебіторської заборгованості для вітчизняних підприємств варто розглянути статистичні дані, які розкриють її долю в майні підприємства та коливання в динаміці (табл.1). З табл.1 видно, що для більшості підприємств та галузей національної економіки переважна частина оборотних активів знаходяться у вигляді заборгованості дебіторів, тобто відстроченого боргу.

Таблиця 1

Склад і структура оборотних активів України в розрізі її видів за 2010-2015 роки [4]

Показники	на початок 2010 р		на початок 2011 р		на початок 2012 р		на початок 2013 р		на початок 2014 р		на початок 2015 р
	млн. грн	питома вага, %	млн. грн	питома вага, %	млн. грн	питома вага, %	млн. грн	питома вага, %	млн. грн	питома вага, %	млн. грн	питома вага, %
Запаси	365164,8	20,88	497195,3	22,30	620888,3	24,77	661686,4	22,93	654061,8	19,99	553124,5	20,72
Поточні біологічні активи	-	0,00	-	0,00	-	0,00	13275,4	0,46	13450,4	0,41	12409,0	0,46
Дебіторсь-ка заборго-ваність	1106143,6	63,24	1374810,4	61,65	1426657,0	56,92	1660984,8	57,55	1962772,1	59,99	1566626,5	58,67
Поточні фінансові інвестиції	123953,0	7,09	168691,8	7,57	211992,9	8,46	247798,8	8,59	249932,8	7,64	229289,6	8,59
Грошові кошти	101618,3	5,81	126039,8	5,65	166553,7	6,64	190482,7	6,60	248656,1	7,60	195646,0	7,33
Витрати майбутніх періодів	-	0,00	-	0,00	-	0,00	37836,2	1,31	60485,6	1,85	37478,0	1,40
Інші оборотні активи	52163,1	2,98	63155,0	2,83	80540,3	3,21	74039,6	2,57	82595,2	2,52	75578,9	2,83
Усього	1749043	100,00	2229892	100,00	8094632	100,00	2886104	100,00	3271954	100,00	2670153	100,00

Які можуть бути наслідки наявності на підприємстві великого розміру дебіторської заборгованості та яким чином вона впливає на його фінансовий стан? Як стверджують провідні аналітики та вітчизняні консалтингові фірми, українські підприємства майже не мають спроможності нормального функціонування у зв’язку з наявністю дебіторської заборгованості, яка є причиною зменшення коштів в обороті. Іншими словами відбувається так зване «замороження» коштів у розрахунках, які можна було за інших обставин використати на користь господарюючого суб’єкта.

Література:

1. Білик М.Д. Управління дебіторською заборгованістю підприємств/ М.Д. Білик// Фінанси України. – Міністерство фінансів України, 2015. – № 12. С. 24 – 36.

2. Дубровська Є.В. Дослідження сутності поняття «Дебіторська заборгованість»/ Є.В. Дубровська // Вісник Сумського державного університету. Сер. Економіка.- Суми: СумДУ, 2014. - № 2. – С. 202-205.

3. Іванілов О.С. Механізм управління дебіторською заборгованістю підприємства / О.С. Іванілов, В.В. Смачило, Є.В. Дубровська // Актуальні проблеми економіки. – 2013. - № 1. – С.156-163

4. Статичтична служба України [Електронний ресурс] – Режим доступу : http://ukrstat.gov.ua