“Экономические науки”/7.Учет и аудит.

к. е. н., доц. Даценко Г. В., Гилюк Л. О.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

АНАЛІЗ ЗМІН В ОПОДАТКУВАННІ ПОДАТКОМ НА ПРИБУТОК

Основною метою для підприємницької діяльності є отримання прибутку. Оскільки з прибутку стягується податок на прибуток, то методика його обчислення має важливе значення для платників податків.

Питанням уніфікації нарахування податку на прибуток за даними бухгалтерського обліку та потреб оподаткування присвячено праці таких вітчизняних вчених, як О.С. Білоусової, В.А. Гавриленко, М.Я. Дем’яненка, О.Ф. Кирилюк, О.Л. Кисельової, Л. Г. Ловінської, Л. Н. Пантелійчук, Л.І. Стаднік, Д. Є. Свідерський. Однак, враховуючи динамічність змін податкового законодавста і необхідність це питання залишається актуальним.

Метою дослідження є аналіз нормативних змін, щодо оподаткування підприємств податком на прибуток.

Згідно з українським законодавством юридична особа, яка є резидентом, сплачує податки з усього отриманого чи нарахованого доходу незалежно від джерел таких доходів за звітний період залежно від типу доходів. Підприємства – нерезеденти сплачують податки з доходів, отриманих від здійснення торгової чи комерційної діяльності в Україні, а також з інших доходів, отриманих ними з джерел в Україні від провадження некомерційної діяльності[5, c.18].

До прийняття Податкового Кодексу України (ПКУ) методика розрахунку оподаткованого прибутку передбачала коригування суми валового доходу на валові витрати і амортизацію основних фондів та нематеріальних активів. З 01.04.2011 р. такі поняття, як валові доходи і валові витрати, зникли, натомість використовуються поняття доходів та витрат, як це передбачено в бухгалтерському обліку. На сьогоднішній день розмір податку на прибуток, що сплачуються до бюджету, відповідно до ПКУ, визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду помноженої на податкову ставку [ 4].

Прийняття Податкового кодексу максимально наблизило податковий облік до бухгалтерського, однак питання узгодження бухгалтерського та податкового обліку досі вважається актуальним (табл. 1).

Таблиця 1

Порівняльна характеристика податкового та бухгалтерського обліку

№ з/п	Ознака	Бухгалтерський облік	Податковий облік
1.	Ціль	надання даних для здійснення контролю внутрішніми і зовнішніми користувачами, відповідно за результатами діяльності	формування даних, які відповідають потребам податкових органів при перевірці діяльності підприємств
2.	Об’єкт	прибуток, який розраховується як сума нерозподіленого прибутку за попередній рік і сума чистого прибутку за поточний рік мінус суми нарахованих дивідендів за поточний рік і суми внесків на поповнення резервного капіталу	прибуток, який розраховується шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду
3.	Засади здійснення	забезпечує повну та достовірну інформацію про господарську діяльність	базується на потребах фіскальної функції

На сьогодні було внесено ряд змін до Податкового кодексу України, що сприяють реформування податкової системи України в цілому.

Уряд розглядав варіант скасування податку на прибуток. Але в результаті було прийнято рішення об'єднати практику розрахунку прибутку за даними бухгалтерського обліку та для потреб оподаткування, оскільки все рівно для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування. Скасували 32 обмеження по врахуванню витрат, що покращить інвестиційний клімат в країні. Платники податку на прибуток за даними фінансової звітності, за останній річний звітний період не перевищує 20 мільйонів гривень щомісяця, протягом дванадцятимісячного періоду, сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду [2].

Платники податку, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), сплачують податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році та не сплачують авансового внеску.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступний дванадцятимісячний період. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань. Податкова декларація, в тому числі розрахунок щомісячних авансових внесків, за базовий звітний (податковий) рік подаються до 1 червня року наступного за звітним (податковим) роком.

Ставку податку зменшили до 18 %. Кількість податкових різниць скорочується з 49 до 3. Податкові різниці, які виникають, пов’язані з нарахуванням амортизації, формуванням резервів та фінансовими операціями з цінними паперами та відсотковими витратами. У тому числі скасовуються різниці щодо витрат на навчання, витрат на ремонт, витрат на відрядження тощо [2].

Говорячи про ставки податку на прибуток, слід зазначити, що сьогодні у Німеччині, Канаді та Бразилії ставка податку на прибуток формально становить 15%, тоді як ефективні ставки в середньому вдвічі більші. Японія, Південна Зеландія і Південна Америка більш чесно підходить до цього питання та мають задекларовані ставки, наближені до ставок реального податкового навантаження.

Нині в питання визначення оподатковуваного доходу Україні солідарна із Німеччиною, Канадою, Південною Африкою, Японією і Новою Зеландією. Проте, як показує аналіз, більш актуальним для нас є досвід Бразилії, особливо щодо застосування методі «lucro presumido», який базується на оціночному чи умовному оподатковуваному доході. Наявність поняття оціночного чи умовного доходу в структурі податкової системи створить передумову для розрахунку доходу, максимально наближеного до реального.

Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму витрат на формування резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці, та резервів) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

Фінансовий результат до оподаткування зменшується:

· на суму витрат (крім оплати відпусток працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці, та резервів), які відшкодовані за рахунок резервів та забезпечень сформованих відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

· на суму коригування (зменшення) резервів та забезпечень для відшкодування наступних (майбутніх) витрат (крім забезпечень на відпустки працівникам та інші виплати, пов’язані з оплатою праці, та резервів, визначених пунктами 139.2 – 139.3 цієї статті), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Таким чином, для створення ефективної податкової системи було зроблено чимало зусиль. На нашу думку, внесення зазначених змін до Податкового кодексу є необхідним кроком для реформування як податкової системи, так і економіки країни загалом. Розробка ефективного податкового законодавства є пріоритетним напрямком розвитку сучасної економіки України.

Список використаних джерел:

1.Ямко П. Ю. Основні напрями вдосконалення напрямів оподаткування прибутку підприємств в Україні на сучасному етапі розвитку світової економіки / П. Ю. Ямко// Економічний часопис – ХХІ. – 11-12 (2). – С. 17-20.

2.Юшко С.В. Бухгалтерський і податковий облік податку на прибуток та оцінка чинного порядку їх узгодження / С.В.Юшко // Вісник ХНУ. – 2012. – № 4. – С. 51-64

3. Одінцова Л.М. Особливості обліку податок на прибуток на основі П(С)БО та вимог податкового законодавства / Л. М. Одінцова // Вісник ЖДТУ. – №1 (55). – 2011. – С. 125-126

5.Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua.