Экономические науки /7 Учет и аудит

Чорна С.В.

Чернівецький торговельно-економічний інститут КНТЕУ

Калькулювання цільової собівартості як концепція управління витратами.

Постановка проблеми. Одним із найважливіших чинників впливу на фінансовий результат діяльності підприємства є витрати. Вони характеризують рівень технології та організації виробництва, є основою для формування цінової політки підприємства

Сучасні ринкові умови, зміни технології виробництва, підвищення конкурентної боротьби вимагають від підприємств використовувати нові підходи до обліку, аналізу та контролю витрат підприємства, які обʼєднуються в системи управління витратами. Управління витратами є складним процесом, що охоплює всі аспекти діяльності підприємства. Однією із сучасних концепцій управління витратами підприємств, яка завойовує прихильність західних компаній є система калькулювання цільової собівартості (target-kosting). В нашій країні на сьогоднішній день така сучасна практика управлінського обліку впроваджується недостатньо активно.

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Значний внесок у дослідження концепцій управління витратами в різних галузях економіки належить таким вченим як І,Є.Давидович, С.Ф. Голов, Т.М.Мудра, Л.І.Чернобай, Н.Л.Калиновська, Л.В.Нападовська, Т.П. Карпова, К.Редченко, А.М.Турило, А.А.Турило, Ю.Б.Кравчук, Н.С.Струк, А.В. Череп та інші. Не дивлячись на значну кількість робіт із зазначеної тематики серед науковців існують розбіжності у трактуванні концептуальної основи калькулювання цільової собівартості. Зокрема її розглядають як модель обліку і контролю витрат, як систему калькулювання, як цілісну концепцію управління тощо.

Метою статті є дослідження теоретичних підходів калькулювання цільової собівартості.

Виклад основного матеріалу. Вперше концепція таргет-костінг була використана в Японії корпорацією Тойота в 1965 р., хоча деякі примітивні її форми ще у 1947 році використовувала компанія General Electric [1]. На сьогоднішній день цю систему в західних країнах використовують підприємства, що займаються випуском інноваційних продуктів, обслуговуванням населення, неприбуткові організації та інші.

Ми погоджуємось з думкою Редченко К та Струк Н.С., що цільове калькулювання доцільно сприймати як цілісну концепцію управління, яка передбачає стратегію зниження витрат і реалізує функції планування виробництва нових виробів, превентивного (попереднього) контролю за витратами (ще на етапі проектування), калькулювання цільової собівартості згідно з ринковими вимогами. [1; 2; с.274]

Таргет-костінг представляє собою систему формування і регулювання собівартості продукту ще на стадії його проектування. Початковим етапом такого калькулювання є визначення цінності продукту з точки зору споживача. Для цього проводяться ринкові дослідження і визначається готовність споживача оплачувати ті чи інші функції певного продукту, при цьому обовʼязково проводиться порівняння з іншими аналогічними продуктами. Внаслідок цього отримують виріб, який буде максимально задовольняти вимоги покупців як в галузі функціональних характеристик так і в галузі ціни. При встановлені ціни враховують також ті витрати як будуть понесені після придбання виробу (повʼязані з його гарантійним обслуговуванням тощо). Важливою є оцінка попиту на продукт та врахування етапів життєвого циклу продукту.

Такий підхід дозволяє визначити основні витратоутворюючі чинники ще на етапі проектування виробу і планування виробничих процесів, оцінити відповідність функціональності продукту його вартості, а також враховує і зовнішні чинники - вимоги споживачів та пропозиції конкурентів.

Наступним етапом є визначення величини цільового прибутку від реалізації створеного виробу. При цьому враховуються не тільки короткострокові але і стратегічні цілі компанії (обсяг продукції, позиціонування на ринку тощо).

На підставі запланованої або відомої ціни реалізації і бажаної величини прибутку встановлюється цільова собівартість. Вона знаходиться як різниця між цільовою ціною і цільовим прибутком. Така цільова собівартість має бути досягнута для того щоб підприємство могло запропонувати ринку конкурентний продукт за прийнятною для споживача ціною. При цьому намагаються досягнути мінімізації витрат на протязі всього життєвого циклу продукту яку для виробника (витрати на розробку та дослідження, закупівлю, виробництво, збут тощо) так і для споживача. Тому формування цільової собівартості починається з етапу проектування та розробки нового продукту. Саме від рішень прийнятих на цьому етапі залежить від 60 до 70% вартості продукту на протязі життєвого циклу, а коли розробка завершена і продукт переданий у виробництво - 85-90% [3].

Цільова собівартість досягається зусиллями всіх служб підприємства в процесі створення, виробництва та реалізації певного продукту. Для успішного впровадження цієї системи має бути налагоджено взаємозвʼязок між функціональними підрозділами підприємства (технічними, дослідницькими, виробничими, маркетинговими) з метою організації спільної роботи щодо зниження існуючої собівартості до цільової, що визначена на основі бажаної ціни та норми прибутку.

До переваг методу таргет-костінг можна віднести:

Ø забезпечення досягнення мети зниження витрат підприємства;

Ø контроль витрат і калькулювання цільової собівартості згідно з ринковими вимогами;

Ø контроль витрат, ще на стадії розробки продукції;

Ø забезпечення отримання запланованого фінансового результату в умовах існуючої конʼюнктури ринку

У той самий час метод таргет-костінг має і певні недоліки:

Ø високі вимоги до надійності планових показників ціни та обсягів реалізації. Зазначені показники є доволі субʼєктивними тому що отримуються від ймовірних споживачів шляхом опитування або є оцінками робочої групи.

Ø цілеспрямоване зниження витрат може викликати погіршення якості продукції.

Висновки. Використання системи таргет-костінг дозволяє отримувати продукт, який максимально відповідає очікуванням і бажанням споживачів та має найбільш ймовірну ціну реалізації. Його застосування доцільно на тих підприємствах, де стратегія розвитку передбачає зниження витрат. Також його можливо використовувати для планування виробничого процесу та зниження собівартості продуктів, які вже виготовляються підприємством. Але подальших досліджень потребує облікове забезпечення процесу впровадження калькулювання цільової собівартості.

Література:

1.Редченко К. Таргет-костинг К.http://www.cfin.ru/ias/target_costing.shtml

2. Струк Н.С., Цільове калькулювання в обліковій системі Ділового партнерства підприємств // «Економічні науки». – Серія «Облік і фінанси». – Випуск 7 (25). Ч. 3. – 2010- с.271-278.

3.Воронова Е.Ю., Метод таргет-костинг калькулирования себестоимости http://afdanalyse.ru/publ/operacionnyj_analiz/analiz_sebestoimosti/metod_target_kosting_kalkulirovanija_sebestoimosti/35-1-0-306