Экономическое науки/ Финансовое отношение

Сагынаева М.С.

старший преподаватель, магистр экономических наук кафедры «Учет и аудит», КГУ имени Коркыт Ата

Факторный анализ финансовых результатов предприятия

Особенностью формирования цивилизованных рыночных отношений является усиление влияния таких факторов, как жесткая конкурентная борьба, технологические изменения, компьютеризация обработки экономической информации, непрерывные нововведения в налоговом законодательстве, изменяющиеся процентные ставки и курсы валют на фоне продолжающейся инфляции[19,105стр].

Рыночные отношения, устанавливающиеся в нашей экономике, предполагают полную самостоятельность предприятий в решении ряда проблем, таких как:

1. определение производственной программы на основе изучения рынка;

2. ответственность производителей при распоряжении своей продукцией и доходами, так как неэффективно работающее предприятие, терпящее убытки, не будет финансироваться бюджетом, а будет в установленном порядке объявляться банкротом;

3. квалифицированный выбор партнера, как на внутреннем, так и на внешнем рынке, так как от этого зависит перспектива будущего сотрудничества.

Предприятия должны быть уверены в экономической состоятельности и надежности потенциальных партнеров, поэтому становление рыночных отношений предполагает и обусловливает необходимость изучить финансовую отчетность возможных контрагентов для оценки их доходности и платежеспособности перед заключением хозяйственного договора.

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли[1, 246стр].

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы рисунок 1.

Прибыль от реализации продукции

Изменение уровня среднереализационных цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Рассмотрим влияние двух основных факторов выручки от продажи товаров, (работ, услуг) и себестоимости на прибыль от реализации. Для начала рассчитаем общее изменение прибыли (ДП), воспользуемся формулой 2: ДП = 6562 – 793 = + 5770 тыс.тенге.

С помощью исходных данных таблицы 1 рассчитаем изменение выручки от реализации и изменение себестоимости.

Таблица 1

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции, тыс.тенге

Показатель	Базовый период	Данные базового периода, пересчитанные на объем продаж отчетного периода	Отчетный период	Изменение (±) отчета по сравнению с базисом
Выручка (нетто) от реализации продукции, товаров, услуг (В)	У(VРПi0. Цi0) = 118313	У (VРПi1. Цi0) = 131216	У (VРПi1. Цi1) = 48673	– 69640
Полная себестоимость реализованной продукции (С)	У (VРПio. Cio) = 82819	У (VРПi1.Сi0) = 91250	У (VPПi1. Ci1) = 33950	-48869
Прибыль (П)	793	3450	6562	+ 5770
Примечание – отчет о доходах и расходах 2012-2013 годы

Изменение выручки находится:

ДВ = (В_i – В₀) Ч Р_п0 = (48673 – 118313) Ч 0,01 = – 69640 Ч 0,01 =

= – 696,4 тыс.тенге.

Р_п0 = П₀ / В₀ = 793/ 118313 = 0,01

Изменение себестоимости находится:

ДС = (У_рсi – У_рс0) Ч В₀ = (0,6975–0,6999) Ч 48673 = -0,0024 Ч

Ч 48673 = -116,81 тыс.тенге.

У_рсi = С_i / В_i = 33950 / 48673 = 0,6975

У_рс0 = С₀ / В₀ = 82819 / 118313 = 0,6999

Итак, общее изменение прибыли составит:

ДП = ДВ + ДС = -696,4 + (-116,8) = -579,6 тыс.тенге

Общая сумма прибыли уменьшилась на 579,6 тыс.тенге за счет снижения объемов выпуска продукции на 696,4 тыс.тенге и снижения затрат на производство продукции на 116,8 тыс.тенге.

Двух факторов для анализа мало, прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: объема реализации продукции (VРП); ее структуры (Уд_i); себестоимости (С_i,) и уровня среднереализационных цен (Ц_i).

На анализируемом предприятии продукция не однородна, поэтому индекс объема продаж возьмем условно I_рп=0,9.

Если бы величина остальных факторов не изменилась, то сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 10% и составить 792,1 тыс.тенге (793,0– 0,9).

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовом уровне себестоимости и цен. Для этого из условной выручки нужно вычесть условную сумму затрат:

У (VРП_i1. Ц_i0) – У (VРП_i1.С_i0) = 131216 – 91250 = 39966 тыс.тенге.

Требуется подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при базовом уровне себестоимости продукции. Для этого из фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

У (VРП_i1. Ц_i1) – У (VРП_i1.С_i0) = 48673 – 91250 = -42577 тыс.тенге.

По данным таблицы 2 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора. Изменение суммы прибыли за счет:

- объема реализации продукции

ДП_VРП = П_усл1 – П₀ = 713,7-793 = -79,3 тыс.тенге;

- структуры товарной продукции

ДП_стр = П_усл2 – П_усл1 = 3450 – 713,7 = + 2736,3 тыс.тенге;

- отпускных цен

Таблица 2

Расчет влияния факторов первого уровня на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию

Показатель прибыли	Факторы				Порядок расчета	Прибыль, тыс.тенге
	Объем продаж	Структура продаж	Цены	Себестоимость
П0	2012	2012	2012	2012	B0 – З0 = = 118313-82819	793
Пусл1	2013	2012	2012	2012	П0 Ч Iрп = 793*0,9	713,7
Пусл2	2013	2013	2012	2012	Bусл – Зусл = = 131216-91250	+3450
Пусл3	2013	2013	2013	2013	B1 – Зусл = = 48673-91250	-42577
П1	2013	2013	2013	2013	B1 – З1 = = 48673-33950	+6562

ДП_Ц = П_усл3 – П_усл2 = -42577 - 3450 = -46027 тыс.тенге;

- себестоимости реализованной продукции

ДП_С = П₁ - П_усл3 = 6562 – (-42577) = + 49139 тыс.тенге.

Общее изменение прибыли от реализации за отчетный период дает сумма отклонений по каждому из факторов, воспользуемся формулой.

ДП= -79,3+2736,3-46027+49139 = + 5769 » 5770 тыс.тенге.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности, Алматы, 2007 г.

2. Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет.Учебное пособие в 2-х частях-КазЭу,2005г.432с.

3. Нурсеитов Э.О. Нурсеитов Д.Э. Бухгалтерские расчеты/Алматы: ТОО «Издательство LEM» 2010г., 112с