Экономические науки/7.Учет и аудит

Камдин А.Н., Шишканова Н.С.

Мордовский государственный университет, Россия

Учет натуральной оплаты труда

В связи с нехваткой свободных денежных средств организации практикуют выдачу заработной платы готовой продукцией. Необходимость подобного варианта обусловлена и тем, что размер начисленной заработной платы в соответствии с действующим законодательством не может быть ниже минимального размера оплаты труда. Более того, при невыполнении работником норм выработки не по его вине работодатель обязан выплатить ему заработную плату за месяц в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного ему разряда (оклада). Эти и подобные ограничения объективно заставляют работодателя расширять практику выдачи заработной платы продукцией собственного производства, особенно там, где такая продукция используется в целях личного потребления (легкая, пищевая промышленность и некоторые другие). Однако выплата заработной платы в натуральной форме должна быть предусмотрена в коллективном договоре или другом нормативном документе с уведомлением об этом работников не позднее, чем за 2 месяца.

Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, в ОАО «Атюрьевское» не превышает 20% от общей суммы заработной платы, что соответствует законодательству (ст.131 ТК РФ) [1]. Законодательством также определен перечень предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот. Не допускается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и др.

В учете погашение обязательств по оплате в неденежной форме одновременно означает погашение администрацией обязательств перед своим персоналом по заработной плате и формирование объема продажи готовой продукции [2].

Однако в соответствии с требованиями НК РФ отпускная цена продукции не должна отклоняться от рыночной более, чем на 30%. В противном случае организация обязана доначислить соответствующие платежи в бюджет и во внебюджетные фонды.

Пример

В августе 2007 года рабочему ОАО «Атюрьевское» начислена заработная плата в сумме 3200 руб., которая выдана ему продукцией собственного производства – маслом сливочным в количестве 40 кг из расчета 80 руб. за 1кг.

Средняя рыночная цена масла в данном отчетном периоде составила 100 pуб. за 1 кг. Следовательно, фактический доход рабочего составил 3200 руб.(80руб. х 40 кг), в то время как по рыночным ценам - 4000руб. (100руб. х 40 кг). С суммы разницы – 800руб. (4000 – 3200) должно быть произведено доначисление единого социального налога – 284,8руб. (800руб. х 35,6%): 100%.

Работник имеет одного ребенка в возрасте 8 лет. Не облагаемый минимум - 600 руб., а с учетом стандартного вычета – 400руб., всего – 1000руб. Сумма налога на доходы физических лиц составит 286 руб. [(3200 –1000) х 13% : 100%].

Исходя из рыночной цены сумма заработной платы, подлежащая обложению налогом на доходы физических лиц, составит 3000руб. (4000–1000), а сумма налога 390 руб. (3000руб.х 13%) : 100%). Таким образом, с работника должно быть дополнительно удержано в бюджет 104 руб. (390 –286).

В учете погашение обязательств по заработной плате готовой продукцией отражается как операция по ее продаже:

Д 20 "Основное производство"

К 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"– 3200 руб.

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда "

К 90 "Продажи " (субсчет 90 –1 "Выручка ") – 2810 руб.

Д 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда "

К 68 "Расчеты по налогам и сборам "(субсчет "Расчеты по НДФЛ") – 390 руб.

Следовательно, в счет начисленной заработной платы работник должен получить 35,125 кг масла (2810 руб. : 80руб.). По рыночной цене это количество масла составляет 3512,5 руб. (100 руб. х 35,125 кг), а разница в сумме между фактической продажей масла и его продажей по рыночной цене — 702,5 руб. (3512,55 –2810).

Так как бухгалтерия произвела расчет налога на добавленную стоимость с суммы продажи – 2810 руб., то сумма самого налога исходя из расчетной ставки (9,09%) – 255,43 руб. [(2810руб. х 9,09%): 100%]. В учете на эту сумму была сделана запись:

Д90 "Продажи" (субсчет 90 –3 "Налог на добавленную стоимость ")

К68 "Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС").

С доначисленной разницы 702,5 руб. сумма налога на добавленную стоимость равна 63,86руб. [(702,5руб. * 9,09%) : 100%), которая будет возмещена бюджету организацией:

Д 91 "Прочие расходы и доходы" (субсчет 91 –2 "Прочие расходы ")

К68 "Расчеты по налогам и сборам " (субсчет "Расчеты по НДС).

В случае, если в качестве оплаты труда работнику предприятия передается объект основных средств либо иное имущество предприятия, то в бухгалтерском учете операции по передаче такого имущества отражаются с использованием счета 91"Прочие доходы и расходы" [3].

Литература:

1 Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации.- Москва: Омега-Л,2006.-184с. - (Кодексы Российской федерации).

2 Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебник.7-е изд., перераб. и доп.-М.: МЦФЭР,2006.-1072с. - (Библиотека журнала "справочник руководителя образовательного учреждения", 1-2006).

3 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М,2005.-592с. - (Высшее образование).