Нечай Т. П., Дермідонова О.Е.

Донбаський державний технічний університет

ПРОБЛЕМИ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ ВИТРАТ НА ОПЛАТУ ПРАЦІ В БУДІВНИЦТВІ

На сьогодні в Україні витрати на оплату праці є третьою після матеріальних витрат та інших операційних витрат за значущістю складовою витрат операційної діяльності вітчизняних підприємств більшості галузей економіки, в тому числі будівництва. Значна частка цих витрат (близько 15 % від загальних витрат операційної діяльності) потребує досконалого обліку. Особливо великі завдання стоять перед управлінським обліком таких витрат. Він повинен включати до себе, на наш думку, вирішення наступних питань:

- вибір оптимальних систем і форм оплати праці;

- визначення витрат на оплату праці в структурі майбутніх контрактів;

- визначення витрат на оплату праці в структурі трансфертних цін;

- облік витрат на оплату праці в розрізі об'єктів будівництва, продукції та послуг підсобних і допоміжних виробництв;

- облік витрат на оплату праці за калькуляційними статтями та видами діяльності;

- облік витрат на оплату праці в розрізі матереально-відповідальних осіб із складанням внутрішньої звітності.

Питання управлінського обліку витрат на оплату праці висвітлено в роботах Ф. Бутинця, М. Вахрушиної, С. Голова, В. Добровського, К. Друрі, Т. Карпової, В. Ластовецького, О. Міхалкевича, М. Пушкаря та інших вітчизняних і зарубіжних учених-економістів. Проте методика обліку названих витрат на підприємствах будівельної галузі на сьогодні в науковій літературі висвітлена, недостатньо і потребує подальших досліджень.

У будівництві, як і в інших галузях економіки, використовують погодинну, відрядну оплату праці з їх відповідними системами. В 70-80-х роках минулого століття досить поширеною системою оплати праці в будівельних організаціях була акордна. При її використанні робітників преміювали за скорочення нормативного часу будівництва, якість виконаної роботи, економію будівельних матеріалів. Останнім часом, як показали практичні дослідження, на підприємствах галузі її майже не застосовують. Основним первинним документом з обліку заробітної плати при акордній системі є акордний наряд. Разом із відповідною формою оплати праці він має знайти значно ширше використання на практиці та стати дійовим механізмом розвитку економічних відносин у будівництві.

Міністерством статистики України 9 жовтня 1995 р. і 22 травня 1996 р. були видані відповідні накази № 253 і № 144 про затвердження типових форм первинного обліку особового складу, використання робочого часу та розрахунків із робітниками і службовцями по заробітній платі. Серед названих форм документи з обліку виробітку відсутні. Вважаємо, що найближчим часом необхідно видати новий наказ, в якому було б враховано цей недолік. Використання типових форм первинних документів полегшить процес їх опрацювання при проведенні аналізу, аудиту, складанні програмного забезпечення з обліку оплати праці, заповненні статистичної звітності.

Перехід будівельних організацій на національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку і новий План рахунків внесли суттєві зміни в облік витрат на оплату праці. Останні включають до собівартості об’єктів будівництва, продукції допоміжних (підсобних) виробництв, до витрат періоду по можливості за прямою ознакою незалежно від того, яка це заробітна плата: основна чи додаткова

На сьогодні поділ заробітної плати на основну і додаткову регламентується Законом України „Про оплату праці” від 24.03.95 р. № 108 / 95-ВР (далі - Закон) та Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату України від 12.101.2004р. № 5.

Щодо оплати за час простоїв не з вини працівника, винагороди за підсумками роботи за рік та інших складових інших заохочувальних і компенсаційних виплат, то, вважаємо, що вони за економічним змістом більше є додатковою заробітною платою згідно з її визначенням.

Чітке розмежування основної та додаткової заробітної плати, а також інших заохочувальних і компенсаційних виплат є необхідною умовою ефективного управління виробництвом, основою точного визначення собівартості окремих об'єктів будівництва, продукції та послуг допоміжних і підсобних виробництв.

Кожен вид витрат на оплату праці відповідних категорій працюючих потрібно по можливості відносити за прямою ознакою на собівартість, щоб не викривлювати її через розподіл загальновиробничих витрат.

До завдання управлінського обліку входить також вибір оптимальних баз розподілу додаткової заробітної плати між центрами витрат у випадку, коли пряме її включення до собівартості продукції (робіт, послуг) неможливе. Це саме стосується й основної заробітної плати працюючих, крім робітників, безпосередньо зайнятих у виробничому процесі.

Вибір методики розподілу непрямої заробітної плати, залежить від прийнятої класифікації витрат на оплату праці, техніки обліку витрат на виробництво та інших чинників.

Створення системи управлінського обліку потребує ревізії всіх облікових регістрів.

Як показали практичні дослідження, на підприємствах будівельної галузі мало хто використовує в обліку рахунки класу 8, в тому числі рахунок 81. Відмову від застосування рахунків цього класу можна пояснити значним скороченням кількості бухгалтерських записів у облікових регістрах Інформацію для заповнення розділу II «Елементи операційних витрат», з метою отримання якої були введені ці рахунки, вони одержують за даними бухгалтерських записів по дебету рахунків 23 «Виробництво», 91 «Загальновиробничі витрати», 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут», 94 «Інші витрати операційної діяльності» і кредиту рахунків 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні і швидкозношувані предмети», 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» (в частині вартості покупної електроенергії) як суму за елементом «матеріальні затрати».

Суми витрат за елементами «витрати на оплату праці», «відрахування на соціальні заходи», «амортизація», «інші операційні витрати» визначають за бухгалтерськими записами за дебетом тих самих рахунків і кредитом рахунків 66 «Розрахунки з оплати праці», 65 «Розрахунки за страхуванням»,13 «Знос (амортизація) необоротних активів», всіх інших, крім рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками» в частині електроенергії, отриманої зі сторони, та 91 «Загальновиробничі витрати».

Вважаємо, що цю методику можуть використовувати також інші підприємства галузі, в яких відсутні залишки незавершеного виробництва на кінець звітного періоду. Інформацію управлінського обліку щодо окремих виплат, які виступають у вигляді субрахунків до рахунка 81, можна отримати, відкривши відповідні аналітичні рахунки до рахунків 23, 91, 92, 93, 94.

Усі перелічені в статті рекомендації щодо вдосконалення обліку витрат на оплату праці будівельних підприємств можуть бути використані, в їх практичній діяльності та при уточненні інструктивних і нормативних документів.

Перелік посилань

1 Закон України „Про оплату праці” від 24.03.95 р. № 108 / 95-ВР (зі змінами та доповненнями)

2. Зеновій, Задорожний фінансовий й податковий облік витрати на оплату праці./ Бухгалтерській облік і аудит. 2004, №10.-С.-37

3. В. Карєв. Деякі аспекти застосування пунктів 11 та 12 П(С)БО7 „заробітна плата ”/БОІА.2004, № 9-с. 41

4. Ластовецький В.О. Виробничо - комерційний облік і внутрішньогосподарська (управлінська) звітність за центрами витрат і відповідальності. - Чернівці, 2003. № 33 (100).-С.-53