Экономические науки/3.Финансовые отношения.

Прудивус В.М.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ, Україна

Діючий механізм оподаткування прибутку юридичних осіб в Україні

Розглянемо зміни в оподаткуванні податком на прибуток підприємств в 2013 році. Ставка податку на прибуток підприємств з 1 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року включно - 19 %. З метою розвитку вітчизняної індустрії програмної продукції строком на 10 років таким суб’єктам господарювання надається пільга в оподаткуванні. Зокрема, починаючи з 1 січня 2013 р. до 1 січня 2023 р. платники податків — суб’єкти індустрії програмної продукції нараховуватимуть податок на прибуток, отриманий від економічної діяльності в цій сфері, за ставкою 5%. При цьому в Податковому кодексі країни визначено критерії, за наявності яких платник податку — суб’єкт господарювання вважається суб’єктом індустрії програмної продукції.

Починаючи зі звітності з 01.01.2013 р. платники податку на прибуток щомісяця зобов’язані сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і строки, встановлені для місячного податкового періоду (протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового місяця), у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік. Для наочності граничні строки сплати авансових внесків протягом 2013р. наведемо у вигляді таблиці 1

Таблиця 1

Граничні строки сплати авансового внеску з податку на прибуток

Місяць	Граничний строк	Місяць	Граничний строк
Січень	18 січня	Липень	30 липня
Лютий	20 лютого	Серпень	30 серпня
Березень	29 березня	Вересень	30 вересня
Квітень	30 квітня	Жовтень	30 жовтня
Травень	30 травня	Листопад	29 листопада
Червень	27 червня	Грудень	30 грудня

Для сплати авансових внесків у 2013р. базовим показником для нарахування авансових внесків буде 2012р. У складі річної податкової декларації платником податку подаватиметься розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумо грошових зобов’язань.

При цьому, дванадцятимісячний період сплати авансових внесків визначається починаючи з місяця, наступного за місяцем, в якому визначено граничний строк подачі річної податкової декларації за попередній звітний (податковий) рік, до місяця подання податкової декларації за поточний звітний (податковий) рік.

Авансовий внесок з податку на прибуток за січень-лютий 2013 р. розраховуватиметься у розмірі 1/9 частини податку на прибуток, нарахованого за 9 місяців 2012р. Загальний алгоритм наведено в таблиці 2.

Таблиця 2

Загальний алгоритм розрахунку та сплати авансового внеску

Податок до сплати за 9 місяців 2012 року	Так	Сплачуємо 1/9 від суми податку за 9 місяців 2012 року авансовими внесками щомісяця за січень і лютий 2013 року
	Ні	Не платимо до бюджету авансові внески
Податок до сплати за 12 місяців	Так	Сплачуємо 1/12 від суми податку за 2012 рік

Авансовий внесок з податку на прибуток сплачувати не будуть:

q новостворені,

q виробники сільськогосподарської продукції,

q неприбуткові установи (організації),

q платники податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують десять мільйонів гривень.

Новостворені платники податку  (зареєстровані на протязі звітного (податкового) року) сплачуватимуть податок на прибуток на підставі річної податкової декларації за період діяльності у звітному (податковому) році без подання податкової декларації за звітні (податкові) періоди (календарний квартал, півріччя та дев’ять місяців) та без сплати авансового внеску. Але, у разі якщо дохід таких платників за підсумками звітного (податкового) року становитиме 10 і більше мільйонів гривень, то у наступному звітному податковому році такий платник повинен платити щомісячні авансові внески у розмірі не менш ніж 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік.

Платники податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування, за останній річний звітний (податковий) період не перевищують десять мільйонів гривень та неприбуткові установи (організації) сплачують податок на прибуток на підставі податкової декларації, яку подають до органів державної податкової служби за звітний (податковий) рік без сплати авансового внеску.

Платник податку, який за підсумками минулого звітного (податкового) року не отримав прибутку або отримав збиток, податкові зобов’язання не нараховував і не мав базового показника для визначення авансових внесків у наступному році, не здійснює авансових внесків у ІІ – IV кварталах звітного (податкового) року, а податкові зобов’язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік.

Платник податку, який зобов’язаний сплачувати авансовий внесок, але за підсумками першого кварталу не отримав прибутку або отримав збиток,  має право подати податкову декларацію та фінансову звітність за І квартал. Він не здійснює авансових внесків у ІІ – IVкварталах звітного (податкового) року, а податкові зобов’язання визначає на підставі податкової декларації за підсумками першого півріччя, трьох кварталів та за рік.

Змінами, внесеними до п.3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу, встановлено, що сума від’ємного значення враховуватиметься при визначенні об’єкта оподаткування до повного погашення.