ОСОБЛИВОСТІ ЗАСТОСУВАННЯ ФУНКЦІОНАЛЬНО-ВАРТІСНОГО АНАЛІЗУ УПРАВЛІНСЬКОГО ОБЛІКУ В ОРГАНІЗАЦІЇ

О.А. Дударєв

Однією з найважливіших завдань управлінського обліку в організації є управління витратами. Рішення даної задачі необхідно для контролю використання ресурсів організації, розробки прогнозів додаткових ресурсів і отримання максимальної віддачі від їх використання.

Ефективне управління витратами дозволяє організації забезпечити виробництво конкурентоспроможної продукції або надання послуг за рахунок більш низьких витрат, визначити реальну собівартість продукції або послуг, забезпечити об'єктивними даними розробку бюджету організації, оцінити вартість бізнес-процесів або діяльність структурних підрозділів, обґрунтовано приймати управлінські рішення.

В даний час аналіз витрат розвивається і рухається в напрямку функціональних факторів, так як висновки на основі структурних факторів швидко застарівають в динамічно мінливому просторі сучасного бізнесу. Для організацій, які випускають різноманітні продукти в рамках виробничого асортименту, точні реальні дані по витратах дуже важливі для визначення ціни продукції або послуги, їх представлення і просування на ринку, а також для прийняття управлінських рішень по асортименту продукції та каналів розподілу.

Діяльність організацій на ринку в сучасних умовах характеризується:

- збільшенням складності продукції, що випускається, і послуг, що надаються;

- підвищенням вимог до системи управління якістю;

- збільшенням капіталоємності, кількості та асортименту продукції та послуг;

- зменшенням життєвого циклу продукції і послуг, а також часу їх виходу на ринок;

- використанням передових технологій і різноманітних каналів поширення.

Все це призводить до високих накладних витрат. Організації просто задихаються від накладних витрат і шукають пояснення тому збільшенням частини непрямих витрат, зростання витрат і, відповідно, зменшенню бажаного прибутку. Швидке зростання складності і різноманіття напрямків діяльності організації на ринку разом з фактом заміни частини прямих витрат на працю і матеріали накладними витратами похитнули позиції традиційних методик обліку витрат. Про реальні витрати керівники організації можуть тільки гадати.

Таким чином, рішення даної проблеми стикається з тим, що методи калькуляції витрат відстали від методів управління бізнесом. Традиційні системи обліку витрат дають дуже неточні дані, тому що, як правило, не враховують структурні та функціональні фактори. В управлінському обліку собівартість є функцією тільки одного визначального чинника - обсягу виробництва продукції або наданої послуги. У стратегічному управлінні витратами вартість залежить від багатьох чинників, які взаємно впливають один на одного.

В кінці 1980-х рр. фахівці в країнах з розвиненими ринковими відносинами стали приділяти увагу системам калькуляції витрат та аналізу прибутковості. Зарубіжні фахівці в серії робіт виклали обмеження традиційних систем калькуляції витрат. Їх критика була спрямована на традиційні методи розподілу накладних витрат на види продукції. Вони розробили більш суворий підхід до віднесення накладних витрат на продукт і розрахунку собівартості, і назвали цей підхід функціональним урахуванням витрат, або урахуванням витрат за функціями (activity - based - costing - ABC). Вважається, що АВС-метод забезпечує керівників інформацією про собівартість (виробничих витратах), корисної для прийняття управлінських рішень.

При застосуванні методу функціонально-вартісного аналізу важливо уявляти, з якою метою проводиться оцінка вартості дій. Від визначення мети застосування цього методу залежить обсяг проведених робіт і корисність отриманих результатів.

Цілями застосування методу функціонально-вартісного аналізу є:

- отримання ясної картини вартості дій у складі структурного центру витрат або бізнес-процесу необхідно для власника бізнес-процесу;

- порівняльний аналіз витрат (трудовитрат) на дії у складі структурного центру витрат або бізнес-процесу;

- використання даних від застосування цього методу для покращення роботи структурного центру відповідальності;

- використання даних АВС-методу для вдосконалення або реінжинірингу бізнес-процесів;

- визначення фактичних витрат на об'єкт обліку витрат (продукцію, клієнта, ринок, бізнес-процес);

- створення переліку дій (підпроцесів) з метою моделювання та визначення вартості бізнес-процесів, а також застосування отриманих результатів для фінансового планування та встановлення ціни продукції (послуги).

Метод функціонально-вартісного аналізу або облік витрат за функціями останнім часом все більше привертає увагу економістів, фінансових аналітиків процвітаючих українських підприємств, так як він не тільки забезпечує базу для більш точного розрахунку виробничих витрат, але також надає механізм для управління витратами. Саме в цій галузі управління і контролю витрат міститься найбільший потенціал обліку витрат за функціями. Таким чином, розширилися межі функціонального обліку - до нього увійшли облік за центрами відповідальності та складання кошторисів, і великий упор робиться тепер на управління бізнесом на основі складових його видів діяльності, тобто з бізнес-процесів.  Крім того, функціонально-вартісному аналізу може бути відведена вирішальна роль у забезпеченні якості. В даний час серед стратегічних пріоритетів багатьох українських організацій щодо власної функціонально-структурної організації важливе місце посідає завдання впровадження ефективної системи управління якістю, орієнтованої на міжнародні стандарти і технології. Система управління витратами за функціями сумісна з концепцією глобального управління якістю, яка орієнтована насамперед на управління процесами, а не тільки кінцевими результатами, що є основою поліпшення якості та підвищення продуктивності як у виробничих, так і в сервісних підрозділах організації. Кожен співробітник організації обслуговує будь-який бізнес-процес і вносить свій внесок у нього, а кожен бізнес-процес має конкретного власника, що відповідає за ефективність цього процесу.