Право/11. Криминалистика и судебная экспертиза

К.ю.н. Соколова Я.А.

Национальная академия прокуратуры Украины

ПРОВЕДЕНИЕ экспертизы документов бухгалтерского, налогового учета и отчетности при расследовании преступлений, связанных с невыплатой заработной платы

На современном этапе развития Украины как правового государства накопилось немало проблем, среди которых – несвоевременная выплата заработной платы. Задолженность по заработной плате приводит к негативным экономическим последствиям и усилению социального напряжения в обществе. Реализация конституционного права граждан на заработную плату и своевременное ее получение наряду с другими законодательными и нормативными актами в первую очередь регулируется нормами Закона Украины «Об оплате труда» и Кодексом законов о труде Украины.

Эффективность проведения экспертиз, а главное возможность использования вывода эксперта в качестве допустимого доказательства в уголовном процессе во многом зависят от своевременного и грамотного назначения экспертизы [1].

При расследовании данного вида преступлений возможно назначить целый ряд судебных экспертиз, среди которых экспертиза документов бухгалтерского, налогового учета и отчетности.

В соответствии с Научно-методическими рекомендациями по вопросам подготовки и назначения судебных экспертиз и экспертных исследований [3] основными заданиями данной экспертизы являются: – определение документальной обоснованности размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей и денежных средств, периода и месяца их образования; – определение документальной обоснованности оформления операций по получению, хранению, изготовлению, реализации товарно-материальных ценностей, в том числе денежных, основных средств, предоставления услуг; – определение документальной обоснованности отображения в учете денежных средств, ценных бумаг; – определение документальной обоснованности отображения в учете операций по начислению и выплате заработной платы, других выплат; – установление соответствия действующему законодательству отображения в налоговом учете доходов и расходов по финансово-хозяйственным операциям, которые подлежат налогообложению налогом на прибыль; – определение соответствия действующему законодательству отображения в налоговом учете налоговых обязательств и налогового кредита из налога на добавленную стоимость.

Проведение ревизионных действий (определение экспертами-экономистами любых экономических показателей без предыдущего проведения документальных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектом контроля) не относится к заданиям экономической экспертизы.

На разрешение эксперта выносят следующие типичные вопросы:

1. Подтверждается ли документально установленная по акту инвентаризации от (указываются реквизиты акта) недостача (излишки) денежных средств в кассе на сумму (указывается сумма) на предприятии (указывается название учреждения, организации) за период (отметить)? 2. Подтверждается ли документально недостача товарно-материальных ценностей, установленная по акту инвентаризации на предприятии (указывается название организации), за период работы (указывается период) материально ответственного лица (указывается фамилия, имя, отчество) в размере (указываются количественные и стоимостные показатели)? 3. Подтверждается ли документально недостача основных средств (указывается название организации, количественные и стоимостные показатели)? 4. Подтверждается ли размер безосновательно выплаченной и списанной по кассе (указывается название предприятия) заработной платы с учетом данных, предоставленных органом (лицом), который (которое) назначил (ло) экспертизу (привлек (ло) эксперта), и выводов почерковедческой экспертизы о том, что подписи в платежных документах на получении заработной платы (номер ведомости, период) сделаны не лицами, которые в них указаны? 5. Подтверждаются ли документально выводы проверки (указываются реквизиты акта проверки) в части, касающейся завышения объема и стоимости выполненных работ с учетом выводов других видов экспертиз? 6. Подтверждается ли документально необоснованное списание строительных материалов, начисление и выплата заработной платы на завышенный объем и стоимость выполненных работ (с учетом выводов других видов экспертиз)? 7. Отвечают ли определенные и задекларированные расходы предприятия (название) за период (указывается период) предоставленным первичным документам и требованиям Налогового кодекса Украины? 8. Подтверждаются ли документально расходы предприятия (название) за период (указывается период), которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг?

Данный перечень вопросов не является исчерпывающим.

Определение материалов, которые следует направить эксперту для проведения исследования, является важным аспектом подготовки к назначению экспертизы документов бухгалтерского, налогового учета и отчетности. Наиболее распространенной является ситуация, когда следователи направляют на экспертизу все материалы уголовного производства. При этом большинство документов не имеют никакого отношения к предмету данной экспертизы. На экспертизу документов бухгалтерского, налогового учета и отчетности следует направлять не все и не любые документы, а лишь те, которые послужат эксперту источником фактов, подлежащих установлению [4].

Необходимо помнить, что важным моментом, который определяет эффективное проведение экспертиз, является качественная подготовка и оформление материалов, а также тщательный осмотр вещественных доказательств. Он позволяет четко определить объект исследования, установить его особенности и в итоге правильно сформулировать задачу эксперта [2].

Литература:

1. Волчецкая Т.С. Есть ли тактика в назначении экспертизы / Т.С. Волчецкая // Теорія та практика судової експертизи і криміналістики: зб. наук.-практ. матеріалів / М-во юстиції України, Харків. наук.-дослід. ін-т суд. експертиз ім. засл. проф. М.С. Бокаріуса; Нац. юрид. акад. України імені Ярослава Мудрого; [ред. кол.: М.Л. Цимбал, В.Ю. Шепітько, Л.М. Головченко та ін.]. – Х.: Право, 2006. – Вип. 6. – С. 16–17.

2. Россинская Е.Р. Настольная книга судьи: судебная экспертиза / Е.Р. Россинская, Е.И. Галяшина. – М.: Проспект, 2010. – С. 238.

3. Научно-методические рекомендации по вопросам подготовки и назначения судебных экспертиз и экспертных исследований: приказ Министерства юстиции Украины от 08.10.1998 г. № 53/5 (в редакции от 26.12.2012 г. № 1950/5): [Електронний ресурс]. – Режим доступа: http://zakon2.rada.gov.ua/laws/show/z0705-98

4. Степанюк Р.Л. Підготовка і призначення судових експертиз у справах про злочини, пов’язані з порушеннями бюджетного законодавства / Р.Л. Степанюк // Теорія та практика судової експертизи і криміналістики: зб. наук.-практ. матеріалів / М-во юстиції України, Харків. наук.-дослід. ін-т судових експертиз ім. засл. проф. М.С. Бокаріуса; Академія правових наук України; Нац. юрид. акад. України імені Ярослава Мудрого; [ред. кол.: М.Л. Цимбал, М.І. Панов, Е.Б. Сімакова-Єфремян та ін.]. – Х.: Право, 2002. – Вип. 2. – С. 497–502.