УДК 657+340 (075.8)

Говорунова Татьяна Владимировна

 Федотова Раиса Владимировна

 Саратовская государственная академия права

 

 

Роль финансовых вложений в сокрытии имущественного ущерба

 

Понятие и виды ценных бумаг регламентированы гражданским за­конодательством. В соответствии со ст. 142 ГК Российской Федерации цен­ной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установ­ленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществ­ление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокуп­ности. Приобретение предприятием различных ценных бумаг принято рас­сматривать в качестве финансовых вложений. К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы и ценные бумаги других органи­заций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, средства, предоставляемые в займы на территории России и за ее пределами.

Финансовые вложения учитываются на активном синтетическом счете 58 «Финансовые вложения».

Счет 58 «Финансовые вложения» имеет субсчета:

58-1 «Паи и акции»;

58-2 «Долговые ценные бумаги»;

58-3 «Предоставленные займы»;

58-4 «Вклады простого товарищества».

Дебет названных субсчетов корреспондирует с кредитом счета 51 «Рас­четный счет», 52 «Валютный счет» и других в зависимости от того, за счет каких средств производится оплата ценных бумаг, инвестиции в другие предприятия, предоставление займов.

Аналитический учет по всем субсчетам ведется на основании первич­ных документов по видам вложений, ценных бумаг, предприятий-долж­ников.

Совершенные операции по купле-продаже ценных бумаг предполагают приобретение их по ценам выше или ниже номинальной стоимости. Разни­ца между продажной и номинальной стоимостью акций приводит либо к

получению потенциальной прибыли, либо убытка в зависимости от коти­ровки этих акций на фондовой бирже и получаемого дивиденда по акциям.

Вложения средств в облигации предполагают получение финансового процента в зависимости от номинальной стоимости облигации, а также получение номинальной стоимости облигации после ее погашения.

Процессы, связанные с формированием и использованием уставного капитала акционерных обществ, имеют некоторые особенности их доку­ментального отражения в бухгалтерском учете. Уставный капитал акцио­нерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, при­обретенных акционерами.

Уставный капитал вновь созданного акционерного общества формируется за счет денежных и материальных средств, предоставленных акционерами в оплату своего пакета акций на размер зарегистрированного уставного капитала.

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен пу­тем выпуска новых акций или повышения номинальной стоимости ранее выпущенных акций, а также путем присоединения к уставному капиталу части нераспределенной прибыли. Уменьшение уставного капитала производится в случаях аннулирования части акций или снижения их номи­нальной стоимости.

При исследовании операций с ценными бумагами следует иметь в виду, что выпуск акций для покрытия убытков предприятия запрещен. Важ­ным моментом в процессе исследования операций с ценными бумагами является проверка обоснованности совершения того или иного платежа. Перечисление денежных средств в оплату акций должно быть подтверж­дено соответствующим договором или иным документом.

Кроме того, целесообразно проверить проспекты эмиссии и договоры на совершение сделок с ценными бумагами на предмет их соответствия требованиям законодательства (утверждены ли соответствующим образом В опубликованы ли в центральной печати проспекты эмиссии).

Следует также обратить внимание на соотношение простых и Привилегированных акций (согласно ГК РФ количество привилегирован­ных акций не должно превышать 25% от общего объема) и проверить пра­вильность оформления оплаты акций (рублями, иностранной валютой, ос­новными фондами, нематериальными активами, ценными бумагами и др.).

Как свидетельствует практика, чаще всего встречаются факты, когда экономические субъекты допускают растрату собственных ресурсов за счет их уценки и взноса в уставный капитал вне пределов России или выпуск ценных бумаг при отсутствии публикаций в центральной печати об итогах дополнительной эмиссии. Нередко выпускаются сертификаты акций вме­сто самих акций или завышается объем выпуска привилегированных ак­ций по сравнению со взятыми обязательствами.

При исследовании операций с ценными бумагами важно проверить вып­лату и получение дивидендов и процентов по операциям, связанным с фи­нансовыми вложениями, которые, как и разница в стоимости ценных бу­маг, отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При проверке правильности выплаты дивидендов следует учитывать, что доходы от участия в капитале, размеры дивидендов на одну акцию утверждаются и объявляются заблаговременно собраниями акционеров (учредителей). Так же заблаговременно устанавливаются сроки и размеры оплаты процентов по облигациям.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется и утвер­ждается собранием акционеров один раз в год в зависимости от полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития организации. Необходимо установить, есть ли решение акционеров об их отказе получать дивиденды или такое решение приняла администрация предприятия.

При оплате акций не денежными средствами, а различными матери­альными ценностями основанием для производства соответствующих бух­галтерских записей должны служить документы, подтверждающие факт передачи объектов акционерному обществу (например, накладная на от­пуск материалов, акт приемки-передач  основных средств с приложением доверенности на получение этих ценностей).

Особого внимания, как правило, требуют операции по оплате акций различными нематериальными активами. Как показывает практика, в ука­занных случаях целесообразно проводить техническую экспертизу объек­тов интеллектуальной собственности и юридический анализ документов, подтверждающих право на их собственность. В первую очередь должен быть проведен факт наличия произведений творческой деятельности, что достигается проверкой документов, где объект описан, изображен или иным образом зафиксирован на материальных носителях. В качестве носителя информации об объекте интеллектуальной собственности могут выступать документы, в которых описана технология производственного процесса, конструкторская документация, изображение промышленных образцов, программы для компьютеров, базы данных или другая документация, по­зволяющая идентифицировать объект интеллектуальной собственности. Кроме того, в обязательном порядке необходимо проверить наличие акта приема-передачи, подтверждающего факт получения предприятием дан­ного объекта интеллектуальной собственности. Проверке подлежат также документы, подтверждающие право предприятия на соответствующий объект интеллектуальной собственности. Это могут быть документы, под­тверждающие создание данного объекта, договор о переуступке права, лицензионное соглашение.

В случаях, когда предприятие эмитирует акции и облигации, целесо­образно проверить законность выпуска таких ценных бумаг.

Как сказано выше, на счетах по учету ценных бумаг могут быть от­ражены и операции по предоставлению предприятием займов другим юри­дическим лицам. Если обнаружены бухгалтерские записи, свидетель­ствующие о совершении таких операций, то на них следует обратить осо­бое внимание. При отсутствии лицензии на право ведения банковской деятельности такие займы могут предоставляться только за счет собствен­ных средств предприятия без привлечения кредитов и кредиторской за­долженности, в основном с использованием в качестве источника получен­ной прибыли.

При исследовании операций по акциям, составляющим собственный ка­питал организации, целесообразно сопоставить данные реестра акционеров и учетные данные по счету 75. Необходимо также проконтролировать свое­временность оплаты акций и законность операций по их движению.

Косвенными признаками совершения правонарушения с ценными бу­магами могут быть:

1)  неадекватность записей, неполные файлы, излишние исправления по счетам, не отраженные в учете операции;

2)  неадекватность документального оформления операций;

3)  отсутствие подтверждающих документов;

4) различия между учетными записями и показаниями третьей стороны;

5)  необъяснимые изменения в показателях финансово-хозяйственной деятельности;

6) расплывчатость или необоснованность показаний руководства и учет­ного персонала.