Андросова С.А.

Орловский государственный институт экономики и торговли

Влияние изменений в исчислении земельного налога на состояние доходной части бюджета

Финансирование осуществления органами местного самоуправления новых полномочий влечет за собой увеличение расходных обязательств местных бюджетов. Поэтому необходимо обеспечить сбалансированность местных бюджетов за счет роста налогооблагаемой базы, увеличения числа местных налогов и повышения норматив отчислений в местные бюджеты от федеральных налогов и сборов, а также налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, установленными федеральным законодательством, в соответствии с возрастающим объемом расходных обязательств муниципальных образований.

Данный вывод обусловлен, в первую очередь, тем, что из бюджетов муниципалитетов в 2005 году от 85 % финансовых средств по городским округам и до 98 % по сельским поселениям использовалось на финансирование пяти основных полномочий – по образованию, здравоохранению, управлению, культуре и жилищно-коммунальному хозяйству. В этих условиях возрастает значение бюджетной обеспеченности, как муниципальных образований, так и субъектов Федерации, из бюджетов которых часть налоговых доходов направляется в местные бюджеты. Анализ финансового положения муниципалитетов 75 % субъектов Федерации свидетельствует о том, что там доходы местных бюджетов не соответствуют потребностям муниципалитетов на реализацию собственных полномочий. По оценке муниципалитетов, в ЖКХ недостаток средств местных бюджетов в 2005 году составлял от 30 до 50 %, в сфере образования – от 12 до 20 %, культуры – от 3 до 8 %, здравоохранения – от 17 до 49 %. Положение усугубляется тем, что уровень налоговой автономии региональной власти и органов самоуправления снизился. Полномочия по регулированию налогов на региональном и местном уровнях ограничиваются установлением размеров ставок, в пределах, определенных федеральным законодательством, сроков уплаты и дополнительных налоговых льгот.

Поэтому, на наш взгляд, дельнейшие изменения в налоговом и бюджетном законодательстве должны быть направлены на обеспечение приоритетности формирования доходов региональных и местных бюджетов за счет тех источников, в отношении которых региональные органы власти и органы местного самоуправления имеют необходимые и достаточные полномочия. Рассмотрим некоторые направления увеличения налогооблагаемой базы по тем налогам, которые являются в соответствии с Бюджетным кодексом РФ основными доходными источниками региональных и местных бюджетов.

В главе «Земельный налог» Налогового кодекса РФ предусмотрено значительное число льгот, снижающих поступления в местные бюджеты от земельного налога, являющегося практически значимым местным налогом.

По нашему мнению, целесообразно сократить перечень юридических лиц, освобождаемых от налогообложения в отношении используемых лиц ими земельных участков, в частности, занятых находящимися в федеральной собственности объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ. В большинстве муниципальных образований кадастровая оценка земли проводилась в период с 2000 до 2005 годов с использованием показателей, установленных федеральной методикой, на основании информации о рыночной стоимости земельных участков и иных объектов недвижимости. При этом на момент проведения подготовительных работ по оценке земельных участков их рыночный оборот минимален.

В настоящее время произошел значительный скачок рыночных цен на земельные участки под объекты недвижимости, изменились ставки арендной платы за землю, что оказало серьезное влияние на удельные показатели кадастровой стоимости земельных участков. При этом рыночная стоимость значительно превышает кадастровую стоимость. В связи с этим, при отсутствии механизма актуализации кадастровой оценки земельных участков экономический эффект от введения земельного налога будет значительно уменьшен.

Планирование региональных и местных бюджетов на 2006 год показало, что исчисление земельного налога в соответствии с государственной кадастровой оценкой, а также арендной платы за землю, привело к тому, что налоговая база данным платежам снизилась в ряде муниципальных образований более в чем в 2 раза, а по отдельным муниципальным образованием – от 5 до 10 раз.

В связи с этим, было бы целесообразно усовершенствовать методику кадастровой оценки земельных участков, а также рассмотреть вопрос о возможности представления права субъектам Федерации самостоятельно индексировать налоговую базу по земельному налогу в пределах, устанавливаемых федеральным законодательством. Возможно, также предусматривать в законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год индексацию ставок налоговой базы по земельному налогу. Кроме того, необходимо было бы ввести периодический пересмотр кадастровой оценки стоимости земельных участков.

Отсутствие достаточного нормативно – правового регулирования создает проблемы при использовании кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения. В частности, федеральным законодательством не установлены полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления по проведению кадастровой оценки земли, не урегулирован порядок ее проведения и утверждения результатов кадастровой оценки.

Нерешенными остаются и вопросы периодичности проведения государственной кадастровой оценки различных категорий земель, а также порядок актуализации сведений о кадастровой стоимости земельных участков, хранящихся в базе данных автоматизированной системы государственного земельного кадастра и предоставляемых налоговым органам в целях налогообложения. На основании вышеизложенного представляется необходимой разработка проекта федерального закона об актуализации результатов государственной кадастровой оценки земель.

Этот закон должен регулировать следующие правоотношения:

- полномочия Правительства РФ либо соответствующего уполномоченного органа исполнительной власти по утверждению методики кадастровой оценки земель;

- полномочия органов государственной власти и органов местного самоуправления, выступающих заказчиками работ по кадастровой оценке земель, порядок проведения этих работ и их финансирование;

- периодичность проведения кадастровой оценки земель (может быть не реже 1 раза в 3 года или в зависимости от темпов роста рыночной стоимости земельных участков);

- порядок утверждения результатов кадастровой оценки земель;

- порядок пересмотра результатов кадастровой оценки земель на основе установления права налогоплательщика на заявление претензий относительно результатов кадастровой оценки стоимости принадлежащих им земельных участков. Еще одна проблема возникает при разграничении права собственности на землю, когда большая часть земельных участков на территории муниципального образования, как правило, переходит в федеральную собственность. Согласно федеральному законодательству земельные участки также предоставлены в постоянное (бессрочное) пользование федеральным и региональным органам власти. Кроме того, с учетом перехода в 2006 году подавляющей части налогоплательщиков (юридических лиц) с уплаты земельного налога на арендную плату за землю, местные бюджеты теряют основной источник формирования доходов.

В результате указанных причин из бюджетов муниципальных образований выпадает почти 60 % поступлений от земельного налога. В связи с этим, было бы целесообразно рассмотреть вопрос об изменении законодательства о разграничении собственности на земельные участки, находящиеся в пределах территорий муниципальных образований.