Экономические науки/ 3.

Есенжулова Л.С., Фролова А.И.

ГОУ ВПО «Сибирский государственный технологический университет» Лесосибирский филиал, г. Лесосибирск, Россия

Трудности возникающие при уплате НДС

Государственная власть любого государства, в том числе России, на протяжении всей истории своего существования нуждалась, нуждается и будет нуждаться в дешевых средствах, необходимых для выполнения присущих ей функции перед обществом. Одним из таких дешевых средств являются налоги.

Изъятием налогов у организации и граждан как налогоплательщиков не требует практически никаких вложений со стороны государства. Для изъятия налогов требуется только не большое количество чиновников и служащих, на содержание которых хотя и требуются средства, но они же и покрываются за счет изъятых средств.

По характеру налогового изъятия налоги делятся на прямые и косвенные. Под прямыми понимаются налоги, которые зависят от величины доходов и размера имущества. Чем больше доход, тем больше величина прямого налога. К косвенным относятся, налоги, не зависящие от величины доходов и размера имущества. Включается в цену продукции, которая оплачивается потребителем.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является основным и наиболее стабильным источником налоговых поступлений в бюджет. Это универсальный косвенный налог, поскольку уплачивается не за счет прибыли налогоплательщиков, а за счет средств получаемых от покупателей товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиков. Этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. НДС, в отличие от других косвенных налогов, позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла.

Обложение данным налогом охватывает как оборот на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности России со странами ближнего и дальнего зарубежья. НДС в определенной степени стимулирует расширение производства товара, идущих на экспорт, поскольку при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка.

Связи с этим возникает проблема, с которой сталкиваются все предприниматели – высокие налоги, трудности с возвратом средств, усложненная система оформления документации, ошибки принятия «входного» НДС.

В результате анализа были выявленные следующие ошибки:

1. Принимаются к вычету суммы НДС, предъявленные покупателю продавцом, по счету-фактуре, составленному с несоблюдением порядка, установленного пп. 5 и 6 ст. п 169 НК РФ.

В графе «Наименование товара» не указаны наименование товаров,- описание выполненных работ или оказанных услуг, подписи главного бухгалтера и руководителя в счете-фактуре выполнены с помощью факсимиле. Не указывается КПП продавца и покупателя, отсутствует расшифровка подписей руководителя и главного бухгалтера. На основании п. 2 ст. 169 счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

2. Принимаются к вычету суммы НДС по неоприходованным материальным ценностям в случае отсутствия документального подтверждения на выполненные или оказанные работы и услуги.

Согласно ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ возместить НДС можно только по тем товарам (работам, услугам)_, которые отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета, при наличии соответствующих первичных документов.

3. Принимается к вычету налог, оплаченный подотчетными лицами до фактической компенсации им понесенных расходов.

Пункт 2 ст. 171 НК РФ устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг).

4. Принимается к вычету сумма налога, предъявленного подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, до момента начисления амортизации введенных в эксплуатацию объектов основных средств.

В соответствии с п. 5 ст. 172 и п. 2 ст. 259 НК РФ вычеты сумм налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке, монтаже основных средств, производятся номере постановки на учет соответствующих объектов завершенного капитального строительства (основных средств) и с момента начисления амортизации по ним.

5. Принимается к вычету налог при приобретении товаров (работ, услуг) за счет средств целевого финансирования.

Подпункт 1 п. 2 ст. 171 НК РФ устанавливает, что вычетам подлежат суммы налога по товарам, работам, услугам, приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.

6. Принимается к вычету налог по имуществу, использованному в операциях, с которых НДС не уплачивается.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных налогообложения).

7. Организация не ведет раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций.

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, если организация осуществляет операции как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет «входного» НДС по приобретенным ресурсам, использованным в облагаемых и не облагаемых НДС операциях. Суммы «входного» НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета. Суммы налога, которые относятся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов. Если раздельный учет отсутствует, то суммы «входного» НДС по всем операциям из бюджета не возмещаются. Кроме того, в этом случае сумма налога не уменьшает налогооблагаемые доходы организации. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, налог вычету не подлежит.

8. Налоговый агент принял к вычету НДС, который он уплатил в бюджет за свой счет.

Согласно ст. 161 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать НДС из доходов, выплачиваемых своему контрагенту, и уплатить его в бюджет. Если они уплачивают налог за счет собственных средств, то возместить его из бюджета нельзя.

9. Налоговый вычет произведен в налоговом периоде, в котором не было реализации.

Статья 171 НК РФ устанавливает, что если у налогоплательщика не было в налоговом периоде реализации, а значит и налоговой базы и соответственно суммы начисленного налога, то воспользоваться вычетами он не вправе.

10. Принят к вычету НДС по сверхнормативным расходам.

Согласно п. 7 ст. 171 НК РФ, если у налогоплательщика есть расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль только в пределах норм, возместить из бюджета можно только ту часть НДС, которая соответствует нормативу.

11. Принят к вычету НДС по безвозмездно полученному имуществу.

Согласно ст. 171 НК РФ к вычету может быть принят только тот НДС, который уплачен поставщику.

12. Организацией зачтен налог, уплаченный в составе штрафных санкций за нарушение сроков поставки продукции, предусмотренных договором.

Согласно ст. 171 НК РФ вычет в данном случае не предусмотрен; «Входной» НДС возмещается из бюджета только на основании счета-фактуры (ст. "169 НК РФ). Но получатель штрафов и пеней не обязан выписывать должнику счет-фактуру. Он составляет его в одном экземпляре и регистрирует у себя в книге продаж. Это определено п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 № 914.

Из выше перечисленного следует, что в случае изменения законодательства (главы 21 НКРФ), это приведет к положительному результату, а также создание на предприятии должность - контролера по возврату НДС. Вследствие этого выплата налогов будет во время и с правильно заполненными документами по НДС. То облегчит работу налоговых органов и положительно скажется на бюджете.