Право/1. История государства и права

к.ю.н., доцент Арсеньева Г.В., аспирант Шаймакова С. Г.

Астраханский государственный университет, Россия

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТОРГОВЛИ, РЕМЕСЛА И ПРОМЫШЛЕННОСТИ В РОССИИ В НАЧ. XVIII в.

Реформа прямого налогообложения в период правления Петра I занимала одно из центральных мест в чреде проведенных реформ. Одним из приоритетных направлений законодательной деятельности начала XVIII в. стало правовое оформление налогообложения торговли, ремесла, промышленности. В России впервые идея введения прямого налогообложения торговли и промыслов возникла именно при Петре I [12, с. 61]. Этот факт обуславливается целым рядом причин, к числу которых относятся следующие. К началу XVIII столетия завершился процесс обособления городских жителей от сельских по своим податным обязанностям, начало которому было положено Соборным уложением 1649 г. [4]. Соборное уложение разделило торговое сословие на классы (гости, торговые гостиной сотни, суконные сотни, торговые казенных и черных слобод, посадские), что положило начало гильдейской структуре городского населения. Начало XVIII в. ознаменовалось ростом городов, а также увеличением объема торговли, расширением ремесленного производства. Кроме того, неравномерное обложение промыслов, введенное законодательными актами предыдущей эпохи, а также не совершенные способы взимания налогов стали серьезной преградой пополнения казны.

Объектом промыслового налога выступали любые промыслы, за исключением сельскохозяйственных (сельскохозяйственная деятельность облагалась поземельным налогом), которые имели целью получение дохода [6, с. 117]. Львов Д. привел две классификации промыслов, подлежавших обложению, которые господствовали в дореволюционной российской науке. Первая классификация (классификация Хлуппа) обозначает границы промыслов в общих чертах и включает в себя четыре категории: 1) добыча сырых произведений; 2) фабричная и заводская промышленность; 3) торговля; 4) предоставление личных услуг [3, с. 335]. Вторая классификация (классификация Рау) более конкретна и включает в себя шесть категорий промыслов: 1) промыслы, связанные с земледелием; 2) промыслы в прямом смысле (ремесла, фабрики, мануфактуры и т. п.); 3) торговля и все занятия, связанные с торговлей; 4) служебные промыслы; 5) смешанные промыслы, к которым вместе с торговыми действиями соединены личные услуги (содержание питейных заведений, аптек и т. д.); 6) промыслы, основанные на риске [3, с. 335]. Законодатель первой четверти XVIII в., устанавливая прямое налогообложение промыслов, исходил из видов промыслов, представленных в первой классификации.

Петр I предпринял попытку привести законодательство, регулирующее налогообложение городского населения, предшествующей эпохи, с реальной социально-экономической ситуацией начала XVIII в. В соответствии с Указом от 5 августа 1702 г. [7] посадские люди наряду с уездными торговыми людьми должны платить подати «считаясь по животным и по торгам и по промыслам и по ремеслу и по всяким заводам». Указ от 1 января 1703 г. [8] предписывал бургомистрам выявлять купцов, торговых и промышленных людей, а также чернослободцев, живущих в городах и у беломестцев, которые не платят подати со своих промыслов. Важным шагом на пути становления законодательства о прямых налогох стал Указ от 20 октября 1705 г. «Об учинении переписи купцов, посадских и слободских людей, с указанием достатка и промыслов каждого» [9], согласно которому должна была быть проведена кадастровая оценка промыслов и торговли во всех городах, слободах и селах государства, а также перепись купцов, слободских и посадских жителей. При этом перепись проводилась на основании сведений об имуществе и промыслах, которые подавались самими плательщиками налогов. Законодатель предписывал указать в переписных книгах данные, на основании которых могли быть введены прямые налоги. Согласимся с Ганусенко И.В., которая систематизировала текст указа и пришла к выводу, что предписания носили сословный характер. Так, дворяне должны были указать: 1) имя плательщика налога, имена его сыновей и других родственников, которые находились с плательщиком налога в имущественной связи, а также имена приемышей и приказчиков, с указанием возраста каждого; 2) наличие промысла или ремесла: а) для торгующих в рядах – каким товаром, а также наличие своих или наемных лавок; б) количество торговых заведений, принадлежащих плательщику; в) наемная плата за каждое из них; г) наличие внешней торговли (товар и места торговли); д) размер выплачиваемых повинностей. Торговцы и промышленники обязывались указать ежегодный оклад десятой деньги, а также другие государственные подати и ежегодные сборы на слободские расходы. Лица, не имеющие своих дворов, должны были указать наличие или отсутствие наемной земли или чужого двора, а также размер и наемную плату земли или двора [1, с. 97]. Закономерным продолжением рассмотренного правового акта стали Статьи «О взимании с торговых людей пошлин» от декабря 1705 г. [5]. Законодательный акт вводил личную поголовную подать, которая должна была выплачиваться вне зависимости от предусмотренными ранее посадского тягла и десятой деньги. Личная поголовная подать расписывалась по видам промыслов в разных размерах. Статьи предписывали взимать личную поголовную подать следующим образом: 1) с торговых людей, которые торговали в лавках – 16 алтын и 4 деньги с каждого в год (ст. 1); 2) с людей «всяких чинов», которые торговали безоброчно на торговых площадях «всякими носячими товарами» - по 7 алтын и 2 деньги в год (ст. 1); 3) с людей, торгующих в мучных и житных рядах: с «лавочных сидельцев» - по 16 алтын и 4 деньги в год; с хлебников и калачников, которые торговали съестными припасами – с хозяев по 10 алтын, с работников по 3 алтына и 2 деньги (ст. 2); 4) с торговых людей, которые продавали мясо: с лавок – по 16 алтын и 4 деньги, с лотков – по 10 алтын (ст. 2); 5) с мастеров «всякого ремесла» - по 10 алтын, с работников – по 3 алтына и 2 деньги (ст. 3); 6) с работных людей, работающих у гостиной сотни и «всяких чинов торговых» - по 5 алтын (ст. 3); 7) с людей, которые выполняли черную работу при промыслах – по 3 алтына и 2 деньги (ст. 3); 8) с белометцев, не платящих никаких податей, а также не состоящих на службе – брать в два раза больше – по 1 рублю с человека (ст. 5); 9) с работников беломестцев – по 5 алтын.

Анализ законодательных актов 1702-1705 гг., направленных на регулирование взимания налогов с промыслов позволил сделать определенные выводы. Во-первых, налогами облагались любые промыслы, приносящие доход. Во-вторых, законодатель предпринял попытку ввести разрядный профессиональный налог [1, с. 98], установив поголовную подать в различных окладах для разных категорий торговых, ремесленных и промышленных людей. В-третьих, налоги на торговцев и ремесленников устанавливались одинаковыми, без учета объемов промыслов и получаемых доходов. В отечественной науке существует мнение, что поголовные подати представляют собой самую грубую форму личного обложения [2]. Такая форма налога с одной стороны вела к разорению мелких торговцев и ремесленников, с другой – не учитывала доходы крупных промыслов, что лишало государственную казну значительных доходов. Однако уже в 1706 г. издан Указ «Об уравнении раскладки податей с торговых людей по промыслам и достатку каждого» [10], который был призван совершенствовать положения ранее принятых законодательных актов. В таком виде промысловый налог просуществовал до 1722 г., когда Указом «О разложении подушного сбора» [11] была введена подушная подать.

ЛИТЕРАТУРА:

1. Ганусенко И.В. Правовое регулирование налогообложения торговли и промышленности в России по законодательству Петра I // Сибирский юридический вестник. 2000. № 4.

2. Иловайский С.И. Учебник финансового права. Одесса. 1904 // СПС «Гарант». 2012.

3. Львов Д. Курс финансового права. Казань. 1887.

4. Соборное Уложение 1649 г. // Российское законодательство X - XX веков. Т.3. Акты Земских соборов. Отв. ред. тома А.Г. Маньков. М., 1985.

5. Статьи «О взимании с торговых людей пошлин» от декабря 1705 г. // ПСЗ. Т. I V. № 2084.

6. Пашенцев Д.А. Бюджетное и налоговое законодательство Российской империи // «Черные дыры» в Российском законодательстве. 2004. № 2. С. 99-127.

7. Указ «О восстановлении общей раскладки Государственных податей и повинностей между Усольскими посадскими и уездными торговыми и промышленными людьми» от 5 августа 1702 г. // ПСЗ. Т. IV. № 1916.

8. Приговор Ратуши «О заведении шнурованных книг и о выдаче оных за скрепою Земских Бургомистров таможенным и кабацким целовальникам для повседневной записи поступающих пошлин» от 1 января 1703 г. // ПСЗ. Т. IV. № 1922.

9. Указ от 20 октября 1705 г. «Об учинении переписи купцов, посадских и слободских людей, с указанием достатка и промыслов каждого» // ПСЗ. Т. I V. № 2076.

10. Указ «Об уравнении раскладки податей с торговых людей по промыслам и достатку каждого» ПСЗ. Т. I V. № 2127.

11. Указ «О разложении подушного сбора» от 11 января 1722 г. // ПСЗ. Т. VI. № 3873.

12. Хлебников Н. Положение о государственном промысловом налоге. СПб., 1902.