Право/2. Административное и финансовое право.

Д.полит.н., к.ю.н. Станкевич Г.В.

Пятигорский государственный лингвистический университет, Россия

К.и.н. Касевич Е.В.

Северо-Кавказский федеральный университет, Россия

Теоретико-практический аспект налоговой политики

Российской Федерации в современных условиях

В науке налогового права нет однозначного подхода к определению налоговой политики. Между тем, новый этап развития налогового права в современных условиях настоятельно требует совершенствования ее понятийного аппарата. Имеет или нет категория «налоговая политика» юридическое наполнение? Вопрос, который стоит и при определении иных категорий налогового права – «налоги», «налоговая деятельность», «налоговая система». Тесная связь налогового права с экономическими науками приводит к тому, что оно уже использует готовый инструментарий, выработанный данными науками не предлагая ничего нового. Однако, как представляется, необходимо учитывая экономические подходы наполнять категории юридическим содержанием.

Налоговая политика представляет собой одну из категорий налогового права в теоретическом аспекте. В практическом аспекте является частью финансовой политики любого государства и представляет собой совокупность мероприятий государства в налоговой сфере. Налоговая политика должна проводиться в рамках единой согласованной финансовой политики, так как оказывает огромное влияние на экономическое и политическое развитие государства. В налоговой политике тесно переплетаются политические, экономические и правовые составляющие. Но, как это часто бывает в праве, нормативного закрепления данная категория пока не получила.

Налоговая политика представляет собой систему актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и сборов в целях решения финансовых и экономических задач, стоящих перед обществом. Эти задачи определяются каждым конкретным государством в зависимости от степени его экономического развития, социальных задач и других факторов, накладывающих свой отпечаток на формирование налоговой политики. Как указывают Абрамов М.Д., Фадеев Д.Е. применительно к российским условиям задачи налоговой политики имеют явный фискальный уклон. [4]

Налоговая политика включает в себя три звена: выработку научнообоснованных концепций развития налогов. Они формируются с учетом требований объективных экономических законов, глубокого анализа состояния развития страны, исходя из потребностей населения; определение основных направлений использования налогов на перспективу и текущий период с учетом путей достижения поставленных финансовой политикой целей, международных факторов и возможностей роста финансовых ресурсов; осуществление практических действий, направленных на достижение поставленных целей.

Современные авторы различают в составе налоговой политики такие её виды как государственная и субъектов Федерации. Так, по мнению М.В. Васильевой, Н.А. Малия и Л.В. Перекрестовой налоговая политика представляет собой комплексный институт федерального конституционного права, охватывающий как суверенное полномочие РФ на общефедеральный бюджет и налоговую политику, так и самостоятельность субъектов РФ в формировании своих бюджетной и налоговой политики при юридическом закреплении общих (единых) основ и принципов налогообложения и сборов [5, С. 162-163]. Но, на наш взгляд, это не совсем верно, так как согласно п.3 ст.75, пп. «б» п.1 ст. 114 Конституции РФ налоговая политика должна быть единой на всей территории государства (принцип единства), а её обеспечение это обязанность Правительства РФ.

Налоги являются основным инструментом государственного регулирования экономики. Кроме чисто фискальной функции система налогов и сборов служит механизмом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей экономики, создать предпосылки для снижения издержек производства, для повышения конкурентоспособности национальных компаний на мировом рынке. С помощью налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику или обеспечить свободу товарному рынку.

Как отмечает А.С. Титов, перед налоговой политикой стоят три следующих основных вопроса, до известной степени переплетающихся между собой: 1) какую долю национального дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и в частности с помощью налогов; 2) как эта сумма должна распределяться между отдельными классами населения, с одной стороны, и между отдельными отраслями народного хозяйства - с другой; 3) как эта сумма должна распределяться между отдельными плательщиками. [6]

Налоговую политику можно разделить на две составные части: концептуальную и правоприменительную. Первая включает в себя разработку общей концепции налоговой политики, предполагая определение не только тактических и стратегических целей и задач, но и конкретного механизма их достижения. Вторая представляет собой процесс непосредственной реализации основных идей путем осуществления компетентными государственными органами финансовой деятельности. Налоговую политику осуществляют Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией. Органом непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществление отвечает Федеральная налоговая служба. [1]

В Бюджетном послании Президента РФ Федеральному Собранию от 29.06.2010 г. «О бюджетной политике в 2011 - 2013 годах», указывалось, что «налоговая политика государства в долгосрочной перспективе должна быть нацелена на обеспечение условий инновационного развития экономики», таким образом, она должна быть направлена на повышение стимулирующей роли налогов в инвестициях и инновациях. На расширенном заседании Государственного Совета «О стратегии развития России до 2020 года» [2, С. 23-24] В.В. Путин отметил: «...главная проблема современной российской экономики - это ее крайняя неэффективность...», «...необходимо активно задействовать налоговые механизмы для стимулирования инвестиций...», «...стремиться к дальнейшему снижению налогового бремени».

Еще в 2008 году Минфин России, как орган, непосредственно проводящий и реализующий налоговую политику, впервые обнародовал документ «Основные направления налоговой политики в РФ на 2008 - 2010 гг.». В качестве одного из таковых было названо совершенствование налога на имущество физических лиц, посредством введения налога на недвижимость. Предполагалось введение налога на недвижимость, что повлечет преобразование налога на имущество физических лиц и земельного налога в единый налог на недвижимость. Однако пока эти идеи не реализованы на практике. Что показательно, все принимаемые документы такого рода обязательно включают положение о необходимости введения такого налога.

Если проанализировать все документы Минфина РФ, которыми устанавливались основные направления налоговой политики на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов, на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов, на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов, то обнаружиться много общего. Может создаться впечатление, что реализации основных направлений не происходит, и она откладывается на очередной год.

Правительство РФ 02.05.2012г. одобрило Основные направления налоговой политики РФ на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов. Согласно этому документу в 2013 - 2015 гг. предлагается продолжить совершенствование налоговой системы РФ путем проведения налогового маневра. В итоге будут снижены налоговые нагрузки на труд и капитал и повышены налоговые нагрузки на потребление, включая дорогую недвижимость, рентные доходы, возникающие при добыче природных ресурсов, а также при переходе к новой системе налогообложения недвижимого имущества.

В Основных направлениях налоговой политики предусмотрено несколько путей совершенствования налоговой системы. Среди них, например, выравнивание налоговой нагрузки на газовую и нефтяную промышленность, а также изъятие 80% доходов производителей газа, получаемых ими в связи с ростом оптовых цен на газ на внутреннем рынке свыше прогнозируемого уровня инфляции.

Кроме того, Основными направлениями налоговой политики предлагается индексация ставок акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию, а также на табачные изделия, введение налога на недвижимость, введение налогообложения товаров престижного потребления с установлением максимальной ставки налога для недвижимого имущества, суммарная кадастровая стоимость которого превышает 100 млн руб. Также предлагается индексация ставок транспортного налога в отношении автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с., а также других транспортных средств с повышенной мощностью двигателя.

Среди других направлений совершенствования налоговой системы - поэтапная отмена льгот в отношении субъектов естественных монополий и введение налогообложения земельных участков, ограниченных в обороте. Также рассматривается сближение бухгалтерского и налогового учета в целях снижения административных расходов налогоплательщиков и определения сфер, в которых нецелесообразно устанавливать особые правила, отличные от правил бухгалтерского учета.

Позитивным представляется положение Основных направлений налоговой политики о том, что из объекта обложения налогом на имущество организаций могут быть исключены машины и оборудование (движимое имущество). В то же время будут разработаны меры по упрощению налогового учета, планы по развитию взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях, а именно совершенствование административного порядка урегулирования налоговых споров, обжалование актов налоговых органов, действий или бездействий их должностных лиц. Вместе с тем по документу имеется ряд замечаний и предложений.[3]

Таким образом, налоговая политика по-прежнему ориентирована на поддержку и стимулирование инвестиций и инновационной деятельности. Планируется, что налоговая нагрузка в целом на экономику повышаться не будет, но будет перераспределяться между отдельными секторами экономики. Так, на труд и капитал нагрузка снизится, а на потребление (к примеру, на недвижимость (в особенности на дорогую) и на доходы от добычи природных ресурсов) вырастет.

Хочется отметить, что необходимо более активно внедрять на практике те направления налоговой политики, которые в большей степени отвечают задачам ускорения административных процедур и модернизации систем уплаты налогов посредством использования различных налоговых инструментов. Чем проще налоговое законодательство и процедуры налогового администрирования, учета объектов налогообложения, тем вероятнее соблюдение требований экономичности налоговой системы, простоты ее контроля и эффективности, тем меньше предпосылок для злоупотреблений налоговым правом, правонарушений и коррупционных проявлений.

Литература:

1. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 г. № 506 «Об утверждении положения о Федеральной налоговой службе» //СЗ РФ. 2004. № 40. Ст. 3961.

2. О стратегии развития России до 2020 г.: Выступление Президента РФ В.В. Путина на расширенном заседании Государственного Совета (8.02.2008 г., Москва, Кремль) (извлечения) // Налоги и налогообложение. 2008. № 2.

3. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов //СПС «КонсультантПлюс».

4. Абрамов М. Д., Фадеев Д.Е. Об основных направлениях налоговой политики //Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 3.

5. Васильева М.В., Малий Н.А., Перекрестова Л.В. Финансовая политика. – Ростов н/Д, 2008.

6. Титов А.С. Понятие, сущность и основные направления развития налоговой политики Российской Федерации //Финансовое право. 2005. №5.