Гріненко А. Ю.

Національний університет біоресурсів і природокористування, Україна

Податкове моделювання діяльності підприємства

Будь-яка система оподаткування, незалежно від того, наскільки вона є фіскальною, суттєво впливає на функціонування та ділову активність підприємницьких структур. Як показав аналіз, в Україні цей вплив не є позитивним. Тому доцільно розробити оптимальну модель управління податковою діяльністю, яка б враховувала інтереси всіх суб’єктів оподаткування.

Планування податкових платежів є одноваріантним та безальтернативним, оскільки види податків для тих чи інших видів підприємницької діяльності, а також граничні терміни їх сплати визначені законодавчо.

На відміну від планування податкових платежів, податкове моделювання передбачає можливість вибору між альтернативними рішеннями щодо використання тих чи інших схем оподаткування. Такі рішення можуть прийматися як на етапі створення підприємства, так і під час його діяльності, а також при ліквідації.

Ця альтернативність може бути зумовлена можливістю реєстрації та діяльності підприємств у вільних спеціальних економічних зонах в Україні та в офшорних зонах в інших країнах світу.

Крім цього, альтернативність податкового моделювання може бути зумовлена врахуванням таких можливостей:

- використанням спрощених систем оподаткування (єдиний податок для суб'єктів малого підприємництва, фіксований сільськогосподарський податок);

- можливістю реєстрації у формі юридичної особи чи суб'єкта підприємництва без створення юридичної особи;

- зміною напрямів діяльності, структури виробництва, видів продукції (робіт, послуг), які виробляються, виконуються, надаються підприємством;

- вибором найоптимальнішої стратегії і тактики під час укладання господарських договорів (угод, контрактів);

- вибором форми оплати праці найманих працівників;

- вибором сприятливої облікової політики, зокрема, методу нарахування амортизації, методу списання запасів;

- можливістю податкової оптимізації зовнішньоекономічної діяльності, зокрема, через давальницьку сировину тощо.

За наявності суттєвих відмінностей між плануванням податкових платежів та податковим моледюванням перший вид є складовим елементом другого.

Можна виділими п'ять складових податкового моделювання:

- перша - визначення основних видів податків, які сплачує підприємство підчас здійснення операційної діяльності за рахунок різних джерел, базуючись на аналізі складу податкових платежів у передплановому періоді. Метою цієї складової є встановлення частки основних видів податкових платежів у загальній сумі їх виплат за рахунок окремих джерел - операційного доходу (для ПДВ і акцизного збору), операційних витрат (для страхових внесків та інших податків і зборів, що їх відносять на витрати виробництва) та операційного прибутку (для податку на прибуток підприємств);

• друга - розрахунок середньозважених ставок сплати (С) за рахунок окремих джерел (операційних доходів, операційних витрат, операційного прибутку);

- третя - розрахунок планових сум податків, сплачуваних за рахунок суми джерел (операційних доходів, операційних витрат, операційного прибутку);

- четверта - розрахунок загальної планової суми податків, що їх сплачує підприємство в процесі операційної діяльності;

• п'ята - розробка податкового календаря - календарного графіка сплати та подання звітності про конкретні види податків на плановий період, який дає змогу мінімізувати витрати підприємства з обслуговування податкових платежів та узгодити терміни цих платежів з планом надходження коштів та їх виплат. Ми не згідні з твердженням автора праці [33] щодо розробки платіжного календаря, оскільки, на наше переконання, повинен розроблятися податковий календар. Адже, згідно з чинним податковим законодавством, штрафні санкції на підприємство накладаються не тільки за несвоєчасну сплату податків, але й за несвоєчасне подання податкової звітності. Податковий календар, в якому вказують суми і дати сплати як авансових, так і розрахункових сум кожного податку, розробляють, як правило, на квартал з деталізацією на кожен місяць.

Наведена методика розрахунку планових сум податкових платежів [1] доцільна і забезпечить правильний результат як щодо окремих груп податків, так і щодо загальної їх суми тільки в тому разі, коли в плановому періоді структура виробництва продукції та співвідношення між операційними доходами, витратами і прибутком, порівняно з попереднім (базовим) періодом, не зміняться. Адже зміна структура виробництва зумовлює зміну доходів, витрат і прибутку, оскільки різна продукція має різні питомі показники трудо-, зарплато-, матеріаломісткості та рентабельності. Крім того, дані, отримані внаслідок розрахунків на першому - четвертому етапах, не дають змоги розробити податковий календар (п'ятий етап), оскільки законодавчо визначені терміни сплати податків навіть однієї групи (сплачуваних з одного джерела), як правило, різні.

Література:

1. Волков Д.О. Сплата непрямих податків у країнах із ринковою економікою / Волков Д. // Фінанси України. – 2004. - №2. – С.118-121.