Макаренко В.В.

Национальный университет государственной налоговой службы Украины

Стратегические ориентиры реализации трансформаций в сфере акцизного налогообложения Украины

Современные социально-экономические условия развития национальной экономики указывают на необходимость реализации коренных преобразований, что в полной мере относится и к налоговой сфере. Несмотря на проведенную в 2010 году налоговую реформу, использование налоговых инструментов в механизме государственного регулирования остается недостаточно эффективным, что является следствием наличия многочисленных проблем перманентного характера. Наряду с низким уровнем реализации фискального потенциала, налоговая система Украины характеризуется также наличием перекосов в части регулирования параметров развития национального потребительского рынка. Указанная проблематика в полной мере касается акцизного налогообложения, причем как универсального, так и специфического.

Отсутствие сбалансированной государственной акцизной политики приводит к тому, что акцизный налог в Украине часто используется для покрытия временных бюджетных разрывов. Одновременно постоянные налоговые новации в сфере акцизного налогообложения приводят к формированию дисбалансов в реализации фискального и регулирующего потенциала налоговой системы. Кроме того, такие процессы не позволяют участникам рынка подакцизных товаров производить средне и долгосрочное планирование собственной финансово-хозяйственной деятельности.

По своему экономическому содержанию акцизная политика является деятельностью уполномоченных государственных органов по обеспечению функционирования механизма акцизного налога, что наряду с мерами государственного регулирования производства и оборота подакцизных товаров, позволяет реализовывать фискальный и регулирующий потенциал специфического акцизного налогообложения [1, с. 112]. Соответственно основой для эффективного управления развитием рынка подакцизных товаров является разработка конкретных мероприятий акцизной политики на средне и долгосрочную перспективу.

Текущие показатели перераспределения национального ВВП свидетельствуют о том, что в Украине сформирована модель налоговой системы, где основное внимание уделяется налогообложению труда и потребления. Но и сегодня Украина требует поиска новых резервов как увеличения фискальной эффективности налоговой системы, так и повышение действенности реализации ее регулирующего потенциала. Однако, увеличение уровня налогообложения, в том числе и акцизного налога, не может рассматриваться как панацея для решения текущих бюджетных проблем. Так, дополнительного рассмотрения требуют вопросы налогообложения пассивных доходов, формирования эффективных механизмов применения т. н. «налогов на роскошь», а также ресурсных платежей. Указанные меры должны реализовываться одновременно с последующей налоговой детенизацией экономических процессов, а также ликвидацией малоэффективных налоговых льгот, ведь согласно данным Министерства финансов Украины объем бюджетных потери от предоставления льгот по уплате в 2012 году составили 48,7 млрд. грн., в 2013 году – 47,5 млрд. грн.

Формирование и реализация акцизной политики имеет свои особенности, что вызвано спецификой самого рынка подакцизных товаров. Соответственно система государственного регулирования данного рынка предусматривает использование комплекса методов целенаправленного воздействия, которые должны обеспечивать: формирование приемлемых параметров развития рынка подакцизных товаров; увеличение уровня отечественного производства качественных товаров подакцизной группы; снижение объемов реализации контрабандной и контрафактной продукции; формирование стабильно оптимального уровня цен на подакцизные товары и др. [2, с. 8].

Степень реализации фискального и регулирующего потенциала акцизного налога зависит от целого ряда внешних факторов – политических, общеэкономических, законодательных, организационных и др. Кроме того, эффективность реализации трансформаций в сфере акцизного налогообложения зависит и от применения конкретных инструментов регулирования рынка подакцизных товаров, в том числе и нефискального характера.

Налоговое регулирование является активным и целенаправленным воздействием государства на участников экономических отношений с помощью средств и инструментов налоговой политики с целью достижения желаемых социально-экономических результатов. К основным инструментам регулирования рынка подакцизных товаров следует относить: уровень и дифференциацию ставок акцизного налога; изменение порядка определения базы, объекта налогообложения, перечня налогоплательщиков и др. Ввиду особенностей механизма администрирования акцизного налога, состав налоговых инструментов реализации акцизной политики несколько отличается от стандартного набора. Одним из основных элементов контроля за полнотой уплаты акцизного налога в бюджет по операциям с реализации алкогольных напитков и табачных изделий используются специальные марки акцизного налога. Кроме того, к элементам контроля также относится и применение акцизных складов, декларирования максимальных цен и др. Также не последнее место в механизме реализации акцизной политики занимают и финансовые санкции, применяемые за нарушение требований производства и оборота подакцизных товаров.

Учитывая имеющиеся показатели реализации фискального и регулирующего потенциала акцизного налогообложения в Украине, стратегическими направлениями повышения эффективности реализации мероприятий акцизной политики должно стать снижение уровня использования схем уклонения от уплаты акцизного налога; стимулирования производства качественных подакцизных товаров, снижение уровня потребления товаров, вредных для здоровья человека, увеличение роли акцизного налога в реализации мероприятий по охране окружающей природной среды, гармонизация национального налогового законодательства к требованиям ЕС, снижение общего уровня затратности налогового администрирования.

Исходным положением при формировании акцизной политики по алкогольным напиткам и табачных изделий является определение количественных и качественных показателей, которые планируется достичь в результате реализации такой политики. В свою очередь условием эффективной реализации акцизной политики в части нефтепродуктов является реализация мероприятий, направленных на переоснащение производственных мощностей отечественных нефтеперерабатывающих заводов.

Разработка и принятие системных решений в сфере реализации государственных полномочий в части контроля над производством и оборотом подакцизных товаров остается неотъемлемым элементом эффективной реализации акцизной политики Украины. Соответственно перспективными направлениями минимизации теневого рынка подакцизной продукции является внедрение в отечественную практику систем управления налоговыми рисками и электронного мониторинга за производством и оборотом подакцизных товаров по всей цепи поставок – от производителя (импортера) до конечного потребителя.

Литература:

1. Актуальные проблемы теории и практики налогообложения : монография / [под ред. Новицкого А. М., Лисенка В. В., Швабия К. И.] ; Нац. унив-т ГНС Украины. – Ирпень : Издательство Национального университета ГНС Украины, 2013. – 556 с.

2. Трансформация акцизной политики Украины / В. И. Коротун, С. С. Брехов, Н. В. Новицкая и др. – Ирпень : ИЦ Национального университета ГНС Украины, 2014. – 72 с. – (Препринт / НИЦ ПН Национального университета ГНС Украины).