Экономические науки/7. Учет и аудит

Романёнок Т.Н.

Белорусский государственный экономический университет, г. Минск

УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ НА ЭКСПОРТ В УСЛОВИЯХ ПЕРЕХОДА НА МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Правительство Республики Беларусь четко и однозначно продекларировало намерение привести стандарты белорусского учета в соответствие с международными с 1 января 2008 года. Однако анализ сложившейся в стране ситуации указывает на наличие в национальном учете ряда противоречий принципам, заложенным в МСФО, которые позволяют утверждать, что фактически данный переход не произошел. В целях дальнейшей гармонизации национальной системы учета с международными стандартами, а также в развитие ранее принятой государственной программы ожидается разработка и внедрение новых мероприятий, в том числе, касающихся бухгалтерского учета экспортных операций.

Международные стандарты финансовой отчетности, в частности МСФО №14 «Сегментная отчетность», позволяют пользователям получить дополнительную финансовую информацию о различных видах товаров и услуг, производимых компанией в различных географических районах, в которых она работает. Географическим сегментом при этом может быть страна, группа стран, регион внутри страны. Формирование информации по географическому сегменту может осуществляться по определенному государству или нескольким государствам, где находятся покупатели.

При выделении информации по географическим сегментам следует исходить из: а) сходства условий, определяющих экономические и политические системы государств; б) наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах; в) сходства деятельности; г) рисков, присущих деятельности предприятия в определенном географическом регионе; д) общности правил валютного контроля; е) валютного риска.

Исходя из требований МСФО, бухгалтерский учет по счету 45 «Товары отгруженные» целесообразно вести по географическим сегментам (местам расположения рынков сбыта), и отказаться при этом от практики ведения бухгалтерского учета экспорта продукции по местам нахождения.

В развитие счета 45 «Товары отгруженные» можно предложить открывать субсчета: 45/1 «Продукция для реализации на внутреннем рынке»; 45/2 «Продукция экспортная, отгруженная за пределы страны». Следующим признаком при организации аналитического учета по счету 45 может служить конкретная страна (группа стран), а субсчета третьего порядка должны указывать на конкретную организацию-покупателя экспортного товара. (Например: 45/211 « Продукция экспортная, отгруженная в Россию фирме А»; 45/212 « Продукция экспортная, отгруженная в Россию фирме Б» и т.д.).

Для систематизации учета расчетов с покупателями и заказчиками учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», следует вести, так же, как и учет по счету 45 «Товары отгруженные», то есть по географическим сегментам в разрезе покупателей и контрактов. При этом построение системы учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам, как с отечественными, так и с иностранными покупателями.

В соответствии с белорусским планом счетов к счету 90 «Реализация» в учете уже существует система субсчетов первого порядка: 90/1 - Выручка от реализации; 90/2 - Себестоимость реализации; 90/3 - Налог на добавленную стоимость; 90/4 - Акцизы; 90/5 - Прочие налоги и сборы из выручки; 90/6 - Экспортные пошлины; 90/9 - Прибыль/убыток от реализации. В целях же оперативного управления реализацией продукции на экспорт в развитие счета 90 «Реализация» необходимо вводить субсчета второго порядка, на которых обособленно будет вестись учет реализации продукции на внутреннем рынке Республики Беларусь и за ее пределы, а также подсубсчета отражающие страну реализации продукции и конкретного покупателя, по аналогии с рассмотренными выше счетами.

Ведомость № 16, также не вполне отвечает требованиям аналитического учетам реализации, готовой продукции, поскольку в ней не производится раздельный аналитический учет реализации продукции внутри страны и на экспорт, не указывается информация о сроках уплаты за отгруженную продукцию согласно договорам на ее поставку, отсутствует информация о сроках исчисления НДС.

Исходя из предложенной системы субсчетов для обособленного учета реализации продукции на экспорт следует вести отдельную ведомость № 16-Э, в которой находили бы отражение аналитические данные к субсчетам, отражающим реализацию продукции на экспорт. Рекомендуемая форма ведомости № 16-ВЭД предполагает ведение учета реализации по сегментам рынков сбыта, в разрезе покупателей и контрактов, а также с выделением видов валют, в которых выражена стоимость этих контрактов.

Ведомость № 16-Э, должна содержать необходимую информацию для руководства предприятий по осуществлению процесса реализации и оплаты отгруженной продукции покупателями, а также давать возможность проанализировать наиболее выгодные сделки и сделать обоснованные выводы по наиболее успешно и динамично развивающимся рынкам сбыта, что может положительно повлиять на эффективность реализации продукции на экспорт в целом по предприятию.

Кроме этого в состав бухгалтерской отчетности можно рекомендовать ввести Приложение к форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», где будет отражаться информация о финансовых результатах, полученных от реализации продукции внутри страны и за ее пределами. Наличие такой информации позволит пользователям отчетности оценить перспективы развития организации, тенденции роста прибыли в зависимости от источников ее получения. На средних и крупных предприятиях учет по географическим сегментам позволит ответственным менеджерам осуществлять эффективный контроль за продвижением продукции по закрепленным сегментам и проводить анализ и оценку рентабельности экспортных поставок с целью принятия обоснованных оптимальных управленческих решений.