Экономические науки/15. Государственное регулирование экономики

Котеньова К.С.

Науковий керівник: Тодосейчук Г.С.

Донецький національний університет економіки і торгівлі

 імені Михайла Туган-Барановського

АНАЛІЗ ДОТРИМАННЯ ПОДАТКОВОЇ ДИСЦИПЛІНИ ПІДПРИЄМСТВОМ

У сучасному економічному суспільстві податки – це основна форма доходів держави. На сьогодні в Україні виникла ситуація, коли майже всі підприємства стали порушниками законів. Наприклад, тільки за січень - березень 2006 року було перевірено 88,2 тис. юридичних осіб, і у 90% з них виявлені порушення податкового законодавства. Такі масові порушення податкового законодавства - результат несумісності системи оподаткування і економічного базису країни.

Одвічна проблема податків - як знайти оптимальне співвідношення між потребами бюджету і реальними можливостями підприємства. Дослідженням цієї проблеми займалися такі науковці як Л.О. Омелянович, В.О. Орлова, Г.Є. Долматова, Н.І. Костіна, А.А. Алексєєв, О.Д. Василик та ін.

Метою статті є дослідження особливостей дотримання податкової дисципліни будівельним підприємством МП «Ландора» при сплаті податку на прибуток та податку на додану вартість (ПДВ).

Відповідно до законодавства України, під податком слід розуміти обов'язковий внесок до бюджету відповідного рівня або державного цільового фонду, який здійснюється платником у порядку й на умовах, визначених законами України про оподаткування[1].

Під податковою дисципліною слід розуміти точне, своєчасне й неухильне виконання встановлених нормами податкового права обов'язків. Основною вимогою податкової дисципліни є належне виконання суб'єктами податкових правовідносин покладених на них законо­давством обов'язків [1].

МП «Ландора» є юридичною особою, яка, згідно чинного законодавства, обкладається загальнодержавними та місцевими податками.

У сучасній Україні ПДВ є найбільшим джерелом податкових надходжень до бюджету, тому доцільно зупинити увагу на дослідженні дотримання МП «Ландора» сплати ПДВ. Ставка оподаткування для підприємства складає 20% згідно чинного законодавства [3].

Користуючись даними податкової декларації з податку на додану вартість підприємства за звітний (податковий) період, складемо таблицю 1, яка характеризує сплату ПДВ у 2006-2007 роках.

 

Таблиця 1 - Розрахунок сплати податку на додану вартість МП «Ландора»                              за 2006-2007 рр.

Показник, тис.грн.

Рік

Абсолютне відхилення, +/-

Темп зміни, %

2006

2007

Податкове зобов’язання

28100

30200

+2100

107,5

Податковий кредит

6510

5800

-710

89,1

ПДВ   

-   підлягає сплаті

-   фактично сплачено

 

215,9

244

+28,1

113

215,9

244

+28,1

113

 

Аналізуючи дані таблиці 1, можна зробити висновок, що у звітному періоді підприємство сплатило повну суму ПДВ (без відхилень). У 2007 році збільшився обсяг виробництва продукції, разом з тим збільшився і обсяг реалізованих товарів та наданих послуг підприємством «Ландора», що відобразилося  на податковому забов'язанні підприємства (+ 2100 тис.грн.). 

Згідно із Законом України «Про оподаткування прибутку підпри­ємств» МП «Ландора» є платником податку на прибуток за ставкою 25% від суми отриманого прибутку [2].

Користуючись даними фінансової звітності МП «Ландора», складемо таблицю 2, яка характеризує сплату ним податку на прибуток.

 

Таблиця 2 – Розрахунок сплати податку на прибуток МП «Ландора» за 2006-2007 рр.

 

Роки

Відхилення

Показники

2006

2007

абсолютне,

+,-

відносне,

%

Валовий доход, тис.грн.

3884

3960

+76

101,5

Валові витрати, тис.грн.

3105

3256

+151

104,8

Сума амортизації, тис.грн.

540

687

+147

127,2

Прибуток до оподаткування, тис.грн.

239

110

- 129

46

Нарахована сума податку, тис.грн.

59,75

4,25

- 55,5

7,1

Фактично сплачена сума податку  на прибуток, тис.грн.

40

-

- 40

0

 

З таблиці 2 видно, що прибуток МП «Ландора» у 2006 році підлягав оподаткуванню у розмірі 239 тис.грн., а у 2007 році – 110 тис.грн., що свідчить про зменшення доходів підприємства, а отже погіршення його фінансового стану у звітному році. У 2006 році було сплачено лише 66,9% від нарахованої суми податку, а у 2007 році підприємство взагалі не здійснило виплату податку на прибуток. Таким чином, у 2007 році підприємство ухилилося від сплати податку на прибуток.

Підприємство «Ландора» при заниженні податкового зобов'язання за 2006 рік повинно сплатити  штраф у розмірі 5% від суми недоплати за кожний податковий період [2]. За несплату у встановлений термін розрахованої суми податку на прибуток за 2007 рік з підприємства «Ландора» стягуються штрафні санкції у розмірі 30% [2]. Не звертаючи на це уваги, підприємство «Ландора» санкції за правопорушення сплати податку не сплачує.

Зважаючи на все вище зазначене, можна зробити висновок про порушення дотримання податкової дисципліни підприємством, що аналізується. Головною причиною такого становища є нестійке фінансове становище підприємства, що обумовлене зростанням валових витрат та, відповідно, зменшенням прибутку до оподаткування.

Проблема відновлення нормальної сплати податків підприємством в значній мірі вирішується за допомогою формування ефективної податкової політики. Податкова політика являє собою вибір найбільш ефектив­ного варіанту сплати податкових платежів при альтернативних напрямках діяльності [4].

Одним з раціональних методів формування ефективної податкової політики на МП «Ландора» є планування податкових платежів за умови постійно діючого оперативного обліку змін в податковому законодавстві.

Для забезпечення ефективної податкової політики МП «Ландора» має засвоїти основні чинники мінімізації податкових та неподаткових платежів: вибір виду та роду діяльності, що дозволяє мінімізувати податкові платежі; винайдення можливостей зменшення бази оподаткування за рахунок прямих податкових пільг; бізнес-планування майбутніх доходів і платежів; оцінка ефективності стратегічної податкової політики; врахування регіональної специфіки оподаткування та ін.

При погіршенні фінансового становища підприємства у подальшому може призвести до його банкрутства. У такому випадку державні органи будуть змушені провести процедуру санації. Задля того, щоб цього не відбулося, слід більш хатино здійснювати фінансову політику, в тому числі податкову. За умови дотримання попередньо наведених рекомендацій, імовірність підвищення ефективності податкової політики на підприємстві «Ландора» збільшиться, що сприятиме встановленню стабільного дотримання податкової дисципліни на підприємстві.

Література

1.           Закон  України   «Про  систему  оподаткування» від   18.02. 1997 р.

2.           Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» зі змінами, внесеними Законом України від 24.12.2002 р. № 349-VI.

3.           Закон України «Про податок на додану вартість» від 3.04.1997 р.

4.           Податкова система України / За ред. В. М. Федосова. — К.: Ли­бідь, 2004.