Михнова Евгения Юрьевна

Мичуринский государственный аграрный университет

Системы налогообложения сельского хозяйства

Современная российская налоговая система сельского хозяйства формировалась в основном путем заимствования применяемых в других странах подходов к налогообложению и их совмещения с существовавшими в плановой экономике элементами налоговой системы. При этом, вводя базисные положения трансформируемой налоговой системы, ее разработчики во многом ориентировались на потребности олигархического сектора. Поэтому и получилось, что низкооплачиваемое большинство населения России испытывает большую налоговую нагрузку, чем меньшинство с высокими доходами.

За относительно небольшой период российская налоговая система неоднократно претерпевала серьезные изменения. На самой первой ступени своего развития она включала в себя 43 вида налогов. К середине девяностых годов в Российской Федерации насчитывалось более ста видов налогов. После отмены региональных и местных привилегий налогообложения в стране начала формироваться цивилизованная налоговая система. Данный процесс продолжается уже много лет. За этот период принимались, вступали в действие новые налоги и сборы, отменялись старые, а зачастую и недавно принятые.

К настоящему времени российская налоговая система насчитывает 9 федеральных, 3 региональных и 2 местных налога, а также 4 специальных налоговых режима.

Особенность налогообложения организаций и физических лиц в сельских районах заключается в том, что они в основном попадают под действие специальных налоговых режимов. Прежде всего, в связи с возникновением и развитием специальных налоговых режимов, малые предприятия в отношении уплачиваемых ими налогов получили возможность определенного выбора, ограниченного рамками налогового законодательства: налогоплательщик применяет либо общий режим налогообложения, либо альтернативную систему.

Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество, ЕСН и др.

Обложение же в рамках специального налогового режима означает, что субъекты предпринимательства применяют особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени.

Цель специальных режимов — упростить порядок исчисления и взимания налогов в зависимости от субъектного состава или вида сельскохозяйственной деятельности.

Установление специальных налоговых режимов в настоящее время должно базироваться на следующих принципах:

- создания более щадящего налогового бремени;

- экономии удельных расходов по исчислению, учету и отчетности по налогам и сборам, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов;

- обеспечения правильных налоговых отношений между бюджетом и теми субъектами рынка, где трудно контролировать реальный оборот;

- простоты исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные и неосознанные налоговые нарушения.

Следует отметить, что специальные режимы применялись в Российской Федерации и до принятия первой части НК РФ и введения в действие одноименных глав второй части НК РФ. При этом виды специальных налоговых режимов менялись, уточнялись. В настоящее время к специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

При правильном выборе системы налогообложения у субъектов предпринимательства появляются большие возможности оптимизировать бремя уплаты налогов и направить свои усилия на решение иных задач.

Количество налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, уплачивающих единый сельскохозяйственный налог, либо переведенных на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, с каждым годом увеличивается. Однако, этого недостаточно.

Снижение налогового бремени, упрощение процедур налогообложения и представления отчетности, создание благоприятных условии для легализации (введения в правовое поле) субъектов малого предпринимательства являются необходимыми условиями для развития малого бизнеса в России и представляют эффективные меры по государственной поддержке этого сектора рыночной экономики.

До настоящего времени, несмотря на то, что с момента начала формирования российской налоговой системы прошло более 17 лет, не решены многие принципиальные теоретические и практические вопросы налогообложения. Речь в данном случае идет даже не о многочисленных проблемах исчисления и уплаты конкретных видов налогов, которых действительно накопилось много. Поправки в принятые главы Налогового кодекса принимаются ежегодно в огромных количествах, отдельные главы Кодекса, не «поработав», тут же переписываются практически заново. К настоящему времени нет полной ясности о том, что же должно входить в российскую налоговую систему.

Таким образом, для гармонизации отношений в системе государство - налогоплательщик, применяющий специальный налоговый режим, необходимо как совершенствование налогового законодательства, так и время для формирования правоприменительной практики.