Проблеми відображення в обліку капітальних інвестицій
та шляхи їх вирішення
Облік капітальних інвестицій здійснюється за допомогою Плану рахунків, але
сучасний План рахунків є недостатньо досконалим стосовно відображення в обліку
капітальних інвестицій.
І першочерговим питанням є вдосконалення Плану рахунків бухгалтерського
обліку з виокремленням додаткових субрахунків до рахунку 15 «Капітальні
інвестиції».
З введенням у дію Методичних рекомендацій з
бухгалтерського обліку основних засобів прийняття рішення про характер і ознаки
здійснюваних підприємством робіт, чи спрямовані вони на підвищення
техніко-економічних можливостей, які приведуть до збільшення економічних вигод,
чи здійснюються для підтримки пов’язані з ремонтами об’єктів основних засобів,
не завжди виникають в одному місці, ремонт об’єкта може бути розпочато в кінці
року або кварталу, а закінчено на початку наступного року чи кварталу. На
поліпшення об’єкта може бути витрачено не один місяць. Проте вже після
завершення всіх відповідних робіт керівник зможе прийняти рішення. Отже, в
момент виникнення витрат, пов’язаних з проведенням ремонтів об’єктів основних
засобів, зміну економічних вигод розрахувати неможливо [2].
У разі застосування для обліку ремонтних витрат
рахунків класів 8 і 9 на фінансові результати підприємства впливатимуть
незавершені ремонтні роботи, оскільки сальдо рахунків класу 8 підлягає
розподілу за дебетом рахунків класу 9, сальдо яких щомісяця чи наприкінці року
закривається на фінансові результати незалежно від ступеня завершеності робіт,
витрати по яких відображували в момент виникнення за дебетом відповідних
витратних рахунків. Отже, в момент виникнення ремонтних витрат, до прийняття
рішення керівника про їх вплив на економічні вигоди закладу, рахунки класів 8 і
9 для обліку вказаних витрат не застосовують [1].
Оскільки зазначені витрати виникають по об’єктах
основних засобів, для узагальнення інформації про наявність і рух яких
призначений клас 1, то витрати на проведення їхніх ремонтів у момент виникнення
пропонуємо відображувати на рахунку 15. Проте, як зазначалося раніше,
Інструкцією відображення цих операцій за дебетом рахунку 15 не передбачено.
Вважаємо за доцільне введення додаткового субрахунку
156 «Поліпшення та відновлення основних
засобів» до Плану рахунків та збільшення переліку операцій, які відображують за
дебетом рахунку 15 згідно з Інструкцією.
Наведені вище рекомендації сприятимуть не тільки
відображенню в обліку реальних фінансових результатів, а й впровадженню в
реальне життя дії ст. 3.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову
звітність в Україні».
Капітальні витрати на поліпшення земель доцільно, на
наш погляд, враховувати на окремому субрахунку 157 тієї ж назви до моменту їх
завершення. Лише після закінчення робіт по поліпшенню земель (осушення,
зрошування і ін.) їх вартість повинна списуватися з кредиту субрахунку 157 в
дебет субрахунку 102 «Капітальні витрати на поліпшення земель». З наступного
місяця після завершення таких робіт їх вартість повинна амортизуватися в
основному з використанням прямолінійного методу.
Щодо обліку інших капітальних робіт і витрат
(витрати на проектно-пошукові роботи, утримання відділів капітального
будівництва і т.п.), то їх, доцільно враховувати у момент виникнення на
окремому субрахунку 158 «Інші капітальні інвестиції» і розподіляти пропорційно
контрактній вартості витрат на будівельно-монтажні роботи і устаткування. Такий
порядок обліку дозволить більш точно визначити первинну вартість складових
основних засобів, які виступають окремими об'єктами при нарахуванні
амортизації, адже остання нараховується не в цілому по знов спорудженому
об'єкту, а окремо по його складових (будівлі, споруди, устаткування і інші
основні засоби). Тож необхідно виділити окремий субрахунок 158 для обліку інших
капітальних інвестицій в структурі рахунку 15, що дасть можливість отримати
необхідну інформацію для заповнення статистичної звітності без додаткових
вибірок.
Вважаємо, що на субрахунку 151 «Капітальне будівництво»
доцільно узагальнювати лише витрати по виконанню будівельно-монтажних робіт як
підрядним, так і господарським способом для власних потреб підприємства.
На окремих аналітичних рахунках до субрахунку 152
«Придбання (виготовлення) основних засобів» пропонуємо здійснювати облік
устаткування і інших активів, які після введення їх в експлуатацію стають
основними засобами і узагальнюються на окремих субрахунках рахунку 10 «Основні
засоби» (окрім будівель, споруд, землі і капітальних витрат на поліпшення земель).
На цьому ж субрахунку (152) доцільно вести облік затрат на проведення робіт, пов'язаних з
монтажем устаткування, оскільки вони повинні включатися в його первинну
вартість.
При цьому слід враховувати різноманітність форм
капітальних вкладень, що характеризують організаційні та фінансові умови
здійснення окремим підприємством (індивідуальним інвестором) інвестиційної
діяльності. У цьому зв’язку доцільно приведення структури рахунку 15
«Капітальні інвестиції» у відповідність із структурою відтворення основних
засобів і способами організації інвестиційного циклу. На нашу думку, до цього
рахунку додатково до субрахунків 151 і 152 можуть бути відкриті рахунки другого
( «Інвестиції в реконструкцію, модернізацію й інші види поліпшень об’єктів
основних засобів», «Інвестиції в ремонт, що підлягає капіталізації») і третього
(«Інвестиції в організацію проектних робіт, «Інвестиції по утриманню
будівельних організацій (забудовників)», «Інвестиції в організацію
будівельно-монтажних робіт і забезпечення будівництва обладнанням», «Інвестиції
в будівництво об’єктів «під ключ»») порядків.
Поглиблена
деталізація структури Плану рахунків бухгалтерського обліку забезпечить
відповідність методики обліку
капітальних інвестицій, що діє на підприємствах
із законодавством України про інвестиційну діяльність, а також отримати,
як зовнішнім, так і внутрішнім користувачам більш повну інформацію стосовно
обліку капітальних інвестицій.
Література:
1. Леонтьєва В. Особливості обліку ремонтних витрат // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007.-№ 2. – С. 16 – 22.
2. Мачулка О. Облік операцій з поліпшення основних засобів // Бухгалтерський облік і аудит. – 2007.-№ 7. – С.28 – 31.
3.Петрик О., Чумакова І. Облік, аналіз і аудит капітальних інвестицій відповідно до міжнародних і національних стандартів. – 2000. - № 9. – С.24 – 35.