Экономические науки/ 3.Финансовые отношения
УДК
336.2
Головко
М. Й.
ПВНЗ
«Європейський університет», м. Київ, Україна
АНАЛІЗ
ДИНАМІКИ СТАВОК ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ (СORPORATIVE INCOME TAX) У КРАЇНАХ ЄС
В умовах ґрунтовного реформування
податкової системи України доцільно проаналізувати загальноєвропейські
тенденції трансформації податкових систем в умовах фіскальної децентралізації,
оскільки, враховуючи обраний євроінтеграційний вектор розвитку, система реформування
вітчизняної податкової системи повинна відповідати загальноєвропейським особливостям
[1,
с. 14]. Зазначимо, що податкові
реформи, які проводились у більшості європейських країн, в цілому відповідали курсу на лібералізацію
оподаткування. Так, одним з їх основних принципів був принцип нейтральності,
відповідно до якого елементи податкової системи не повинні змінювати ринкові
механізми або впливати на прийняття рішень суб’єктами підприємницької
діяльності.
Переважно податкові реформи в
європейських країнах супроводжувались зміною граничних ставок податків у бік
зменшення, скасуванням деяких податкових пільг, зниженням прогресивності
оподаткування, формуванням елементів податкової системи з максимально
нейтральним економічним ефектом.
Проаналізуємо наявні тенденції
коригування ставок податку з доходів підприємств в країнах ЄС та висвітлимо в
табл. 1 динаміку ставок податку та його ефективності в європейських країнах. З
2000 р. по 2016 р. ставки податку на доходи підприємств в усіх європейських
країнах знизились в середньому на 10,5 %, виключення складає лише Мальта,
в якій ставка податку залишається на рівні 35,0 % протягом всіх 16 років.
Найменше ставка змінилась у Бельгії, Франції та Потугалії (від 11 % до
16 %), тоді як у Болгарії, Угорщині та на Кіпрі ставка знизилась більш ніж
удвічі. Станом на початок 2017 р. середня ставка податку, який стягується з
отриманого прибутку юридичних осіб в країнах ЄС становить 21,5 %, тоді як
у 2000 р. цей показник становив 32 %.
Таблиця 1
Динаміка ставок та показників ефективності податку з доходів підприємств (сorporative income tax) у країнах ЄС у 2000-2016 рр.*
|
Країна |
Ставка
податку |
Питома
вага податку у структурі ВВП, % |
Питома
вага податку у структурі податкових надходжень, % |
||||||
|
2000 р. |
2016 р. |
Зміна
(+/–), в.п. |
2000 р. |
2016 р. |
Зміна
(+/–), в.п. |
2000 р. |
2016 р. |
Зміна
(+/–), в.п. |
|
|
Австрія |
34,0 |
25,0 |
–9,0 |
1,81 |
1,99 |
0,17 |
4,25 |
4,54 |
0,29 |
|
Бельгія |
40,2 |
34,0 |
–6,2 |
3,13 |
3,37 |
0,24 |
7,12 |
7,47 |
0,35 |
|
Болгарія |
32,5 |
10,0 |
–22,5 |
5,19 |
4,17 |
–1,02 |
16,78 |
14,37 |
–2,41 |
|
Кіпр |
29,0 |
12,5 |
–16,5 |
2,93 |
3,98 |
1,04 |
10,75 |
12,03 |
1,28 |
|
Чехія |
31,0 |
19,0 |
–12,0 |
4,26 |
3,44 |
–0,81 |
12,34 |
10,03 |
–2,31 |
|
Німеччина |
51,6 |
30,2 |
–21,4 |
1,16 |
0,67 |
–0,49 |
2,90 |
1,74 |
–1,16 |
|
Данія |
32,0 |
22,0 |
–10,0 |
2,72 |
2,50 |
–0,22 |
5,81 |
5,36 |
–0,44 |
|
Естонія |
26,0 |
20,0 |
–6,0 |
2,31 |
2,10 |
–0,22 |
6,42 |
6,19 |
–0,23 |
|
Греція |
40,0 |
29,0 |
–11,0 |
3,93 |
1,88 |
–2,05 |
11,77 |
5,24 |
–6,53 |
|
Іспанія |
35,0 |
25,0 |
–10,0 |
3,04 |
2,29 |
–0,74 |
9,13 |
6,77 |
–2,37 |
|
Фінляндія |
29,0 |
20,0 |
–9,0 |
5,72 |
2,17 |
–3,54 |
12,48 |
4,94 |
–7,54 |
|
Франція |
37,8 |
33,3 |
–4,5 |
2,68 |
2,26 |
–0,42 |
6,26 |
4,92 |
–1,34 |
|
Хорватія |
35,0 |
18,0 |
–17,0 |
1,82 |
1,89 |
0,07 |
4,83 |
5,02 |
0,20 |
|
Угорщина |
19,6 |
9,0 |
–10,6 |
2,57 |
2,46 |
–0,11 |
5,66 |
4,96 |
–0,70 |
|
Ірландія |
24,0 |
12,5 |
–11,5 |
3,58 |
2,69 |
–0,90 |
11,65 |
11,25 |
–0,40 |
|
Італія |
41,3 |
24,0 |
–17,3 |
2,14 |
1,94 |
–0,20 |
5,38 |
4,50 |
–0,89 |
|
Литва |
24,0 |
15,0 |
–9,0 |
2,53 |
1,54 |
–0,99 |
8,42 |
5,29 |
–3,13 |
|
Люксембург |
37,5 |
22,8 |
–14,7 |
6,61 |
4,48 |
–2,13 |
17,81 |
11,85 |
–5,95 |
|
Латвія |
25,0 |
15,0 |
–10,0 |
1,22 |
1,60 |
0,38 |
4,16 |
5,47 |
1,32 |
|
Мальта |
35,0 |
35,0 |
0,0 |
3,30 |
6,34 |
3,04 |
12,15 |
19,81 |
7,66 |
|
Нідерланди |
35,0 |
25,0 |
–10,0 |
3,74 |
2,38 |
–1,35 |
10,03 |
6,31 |
–3,73 |
|
Польща |
30,0 |
19,0 |
–11,0 |
2,39 |
1,84 |
–0,55 |
7,26 |
5,67 |
–1,58 |
|
Португалія |
35,2 |
29,5 |
–5,7 |
3,69 |
3,13 |
–0,57 |
11,89 |
9,07 |
–2,82 |
|
Румунія |
25,0 |
16,0 |
–9,0 |
2,53 |
2,05 |
–0,48 |
8,40 |
7,30 |
–1,09 |
|
Швеція |
28,0 |
22,0 |
–6,0 |
3,05 |
2,86 |
–0,19 |
6,22 |
6,61 |
0,40 |
|
Словенія |
25,0 |
19,0 |
–6,0 |
0,98 |
1,47 |
0,49 |
2,69 |
4,00 |
1,31 |
|
Словаччина |
29,0 |
21,0 |
–8,0 |
3,64 |
3,74 |
0,10 |
10,77 |
11,63 |
0,87 |
|
Великобританія |
30,0 |
20,0 |
–10,0 |
2,99 |
2,31 |
–0,68 |
8,99 |
6,95 |
–2,04 |
|
В середньому по країнам ЄС |
32,0 |
21,5 |
–10,5 |
3,06 |
2,63 |
–0,43 |
8,65 |
7,47 |
–1,18 |
* Джерело:
узагальнено автором на основі [2];
Зауважимо, що в середньому ставка
податку на прибуток знизилась за досліджуваний період по країнам ЄС на
33 %, тоді як питома вага податку у структурі ВВП – на 14 %. Крім
того, в низці країн ЄС, таких як Австрія, Бельгія, Кіпр, Хорватія, Латвія,
Словенія, Словаччина, зниження ставки спричинило навіть зростання частки
податку у структурі ВВП країн. В інших країнах ЄС зниження ставки хоча і
спричинило негативний фіскальний ефект, однак, його розмір в основному був
суттєво нижчим за розмір зниження ставки. Виключення складають Греція та
Фінляндія, податкові надходження від податку на прибуток яких скоротились
більше, ніж вдвічі, тоді як ставка податку знизилась на 27,5 % та
31,03 % відповідно.
За досліджуваний період питома вага
податку у структурі податкових надходжень країн ЄС також суттєво змінилась.
Якщо у 2000 р. вона становила в середньому 8,65 %, то на початок 2017 р.
знизилась до 7,47 %, тобто на 13,6 %.
Таким чином, проаналізувавши динаміку ставок податку на прибуток підприємств (сorporative income tax) у країнах ЄС,
зроблено висновок про існування тенденції зниження ставок податку та його
фіскальної ефективності, що в тому числі спричиняє збільшення питомої ваги
інших податків (таких як податок на додану вартість та акцизного податку) у
структурі ВВП та загальному обсязі податкових надходжень до бюджетів країн ЄС.
Література:
2. Taxations and Customs / European Commissions, available at:
http://ec.europa.eu/taxation_customs/
3. Taxation Trends Report : edition / European Commissions. – 2017, available
at: https://goo.gl/34X46D