Л.А. Мельникова,
к. э. н., доцент кафедры
«Управленческий учет», Финансовый университет при Правительстве Российской
Федерации (Москва)
М.А. Кленовская
ФИНАНСОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
В СИСТЕМЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Прогнозная
финансовая информация и отчетность - одни из важнейших источников информации
для принятия рациональных управленческих решений. Следует отметить, что в
отличие от данных бухгалтерского финансового учета и бухгалтерской (финансовой)
отчетности, фиксирующих факты хозяйственной жизни, относящиеся к прошлому,
прогнозная финансовая информация и отчетность нацелены на будущее.
Международные
стандарты финансовой отчетности (МСФО) требуют включения все большего объема
информации прогнозного характера. Практика, показатели бухгалтерской
отчетности, связанные с прибылью, не могут сами по себе обеспечивать аналитикам
и инвесторам надежной информационной базы для прогнозирования будущей стоимости
организации в долгосрочной перспективе. Следовательно, ценность бухгалтерской
отчетности стала определять в большей степени ее прогнозная составляющая, а не
та часть, которая констатирует результаты, достигнутые за истекший период.
В
соответствии с определением, содержащимся в Правиле (стандарте) «Проверка
прогнозной финансовой информации», прогнозная финансовая информация
представляет собой информацию о будущем финансовом положении, будущих
финансовых результатах деятельности, будущем движении денежных средств
экономического субъекта либо отдельных сторонах его финансово-хозяйственной
деятельности в будущем, подготовленная исходя из допущения, что определенные
события произойдут и определенные действия будут предприняты руководством
экономического субъекта.
Проведем
анализ современных методик формирования прогнозной финансовой информации и
отчетности в системе управленческого учета коммерческих организаций.
Существует
три группы методик формирования прогнозной финансовой отчетности: 1) методики,
которые используются в рамках действующей в коммерческой организации системы
бюджетирования; 2) методики, предусматривающие формирование прогнозной
отчетности в системе стратегического планирования; 3) методики, которые носят
комплексный характер и взаимоувязывают различные временные срезы формирования
прогнозной информации, т.е. формирование прогнозной отчетности осуществляется в
системе бюджетирования, программирования, планирования.
В
состав прогнозной финансовой отчетности обычно включаются бюджеты, формируемые
в рамках системы бюджетирования, стратегическая отчетность и производные
балансовые отчеты. Методы и методики формирования прогнозной финансовой
отчетности зависят от размера осуществляемых видов экономической деятельности и
особенностей учетно-аналитической системы конкретной коммерческой организации.
Процессу
постановки системы бюджетирования должны предшествовать управленческая и
финансовая диагностика коммерческой организации и выбор концепции
бюджетирования исходя из реализуемой стратегии.
Выбор
концепции бюджетирования напрямую связан с концепцией управления и основными
стратегическими целями организации. В настоящее время можно выделить
традиционную концепцию постановки системы бюджетирования, концепцию
процессно-ориентированного бюджетирования и стратегического бюджетирования.
Традиционное бюджетирование в отличие от процессно-ориентированного и
стратегического не способствует созданию стоимости, оно ориентировано на
прибыль. Основное внимание при традиционном бюджетировании уделяется центрам
ответственности, а не совершенствованию бизнес-процессов. Кроме того, при
традиционном бюджетировании предоставляются финансовые отчеты по
бизнес-процессам и не учитываются в полном объеме влияние внешних факторов и
потребности клиентов. При внедрении стратегического бюджетирования в
организации менеджеры высшего звена могут оценить текущую ситуацию, разработать
стратегию организации на долгосрочную перспективу с учетом внешних и внутренних
факторов, а при необходимости - провести ее корректировку.
Прогнозная
финансовая отчетность является конечным результатом, обобщающим данные о
прогнозируемом финансовом положении коммерческой организации. При ее
составлении целесообразно придерживаться основных принципов бухгалтерского
учета и отчетности.
Процесс
формирования прогнозной финансовой отчетности ученые рассматривают как в
контексте действующей системы бюджетирования, так и на основе трансформации
данных бухгалтерской финансовой отчетности.
При
формировании прогнозной отчетности в системе бюджетирования выделяется 12
этапов:
1)
формализация процесса бюджетирования посредством подготовки и утверждения
регламентов, положений, учетной политики, регламентирующих основные аспекты
бюджетирования (сроки разработки бюджетов, ответственных лиц, учетную
методологию и др.);
2)
сбор, анализ информации о внешней макросреде и внутренней микросреде
коммерческой организации (в том числе результатов реализации бюджета прошлого
периода);
3)
подготовка бюджета продаж;
4)
подготовка бюджета производства;
5)
подготовка бюджета производственных затрат;
6)
подготовка бюджета постоянных затрат;
7)
подготовка бюджета закупок;
8)
подготовка инвестиционного бюджета;
9)
формирование прогнозного отчета о прибылях и убытках;
10)
формирование прогнозного отчета о движении денежных средств;
11)
подготовка прогнозного баланса;
12)
контроль и анализ исполнения бюджета отчетного уровня.
Другая
методика составления прогнозной финансовой отчетности предполагает
трансформацию бухгалтерской (финансовой) отчетности и включает:
-
формирование аналитических балансов и отчетов о прибылях и убытках коммерческой
организации (с включением структурных показателей) в формате российских стандартов
бухгалтерского учета (РСБУ), МСФО и Общепринятых принципов бухгалтерского учета
(Generally Accepted Accounting Principles, GAAP) (ОПБУ) CILIA;
-
расчет финансовых коэффициентов на основе аналитической отчетности и
определение их индикативных значений;
-
использование имитационной модели управления консолидированной прибылью группы
(определение коэффициента реинвестирования прибыли);
-
определение прогнозируемого темпа прироста выручки от продаж на основе
пропорциональных зависимостей между показателями ресурсоотдачи, структурой
источников средств, рентабельностью продукции и рентабельностью собственного
капитала;
-
составление прогнозного баланса и прогнозного отчета о прибылях и убытках на
основе полученных зависимостей, рассчитанных показателей и структурных
соотношений (структурного анализа) статей баланса и отчета о прибылях и убытках.
Автономный
вариант предусматривает формирование прогнозной финансовой отчетности по данным
бюджетов коммерческой организации (финансовых, операционных) в системе как
управленческого, так и стратегического учета, организованной автономно.
Трансформационные бухгалтерские записи при составлении прогнозной финансовой
отчетности не производятся.
Трансформационный
вариант предусматривает использование различных видов производных балансовых
отчетов, формируемых по данным первичных бухгалтерских балансов с учетом
внешних и внутренних факторов и поставленных целей. Данный вариант применяется
в условиях интегрированной учетно-аналитической системы.
Комбинированный
вариант предусматривает составление производных балансовых отчетов на основе
прогнозных балансов, сформированных в автономной системе управленческого учета
в зависимости от поставленных целей. Его отличительной особенностью является
то, что трансформационные бухгалтерские записи производятся с применением
данных управленческого учета, организованного автономно. Этот подход. с одной
стороны, предполагает осуществление трансформационных проводок, характерных для
трансформационного варианта, с другой стороны, предусматривает функционирование
автономной системы управленческого или стратегического учета, в рамках которой
формируются основные формы прогнозной отчетности. При этом под
трансформационными бухгалтерскими записями понимается процесс отражения в учете
внешних факторов макросреды.
1.
Правило (стандарт) аудиторской
деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации» (одобрено Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте РФ 20.08.1999. Протокол N 5).