Економічні науки / 7. Облік і аудит

Варчук О.А., Крисенко А.В.

Одеський національний політехнічний університет, Україна, м. Одеса

Проблеми відображення інноваційних витрат в бухгалтерському обліку

Одним із пріоритетних напрямів економічного розвитку держави є інноваційний напрям. Для впровадження ефективної інноваційної діяльності підприємствам необхідна правильна, науково обґрунтована система бухгалтерського обліку інноваційних витрат.

Облік інноваційних витрат не має єдиної методологічної бази та досі залишається не вивченим, відсутні єдині стандарти та відповідна звітність щодо відображення інноваційних витрат, не розроблені синтетичні рахунки та регістри обліку таких витрат. Недосконалість відображення інноваційних витрат в бухгалтерському обліку впливає на ефективність інноваційної діяльності промислових підприємств та ускладнює прийняття необхідних управлінських рішень, тому необхідно створити єдину обґрунтовану систему бухгалтерського обліку інноваційних витрат.

Дослідженням інноваційної діяльності, змістом інноваційних витрат та їх відображенням в бухгалтерському обліку присвячені праці таких вчених, як Бородкін О.С., Гнилицька Л.В., Грицай О.І., Ільченко О.О., Кантаєва О.В., Крупка Я.Д., Нападовської Л.В., Пашута М.Т., Пушкаря М.С., Сичук С.М., Шкільнюк О.М. та ін.

Вагомий внесок в систему облік інноваційних витрат вніс Крупка Я.Д. [1], який виділив основні чинники, які впливають на інноваційні процеси та змоделював 28 моделей обліку інноваційних витрат.

Також слід визначити праці Грицай О.І. [2, 3] які присвячені дослідженню проблем інноваційної діяльності, удосконалена класифікація інноваційних витрат, визначено їх зміст, запропонована схема бухгалтерського обліку інноваційних витрат.

Отже, на сьогодні існує значна кількість наукових публікації у інноваційні сфері, але, незважаючи на це, наукових робіт, які досліджували б інноваційні витрати не достатньо, а проблема їх відображення у бухгалтерському обліку і досі не вирішена.

На основі раніше проведеного аналізу теоретичних та методичних джерел, погоджуємося з Варчук О.А. [4] та вважаємо, що інноваційні витрати – це витрати, що виникають на всіх стадіях інноваційного процесу при здійсненні підприємством інноваційної діяльності, тобто витрати на фундаментальні дослідження, прикладні дослідження, дослідно-конструкторські роботи, на експериментальні роботи, на технологічні роботи (промислове виробництво), комерціалізацію інновації, дифузію інновації [4].

Автори цілком погоджуються з пропозицією А.Г. Загороднього та А.Б. Бойчук, які пропонують створити «новий єдиний стандарт, який би охоплював усі види інноваційної діяльності та чітко регламентував їх облік, значно би покращив ситуацію з отримання достатньої та достовірної облікової інформації щодо витрат на інновації» [6].

Чалий І.Г. у своєї праці [7] порівнює українську та міжнародну практику обліку витрат на дослідження і розробки, та зазначає, що американські вчені вважають, що «витрати на науково-дослідницькі та опитно-конструкторські роботи повинні розцінюватися як витрачання (використання) доходів та відноситися до витрат у тому періоді, коли вони виникли» [7], тобто до поточних витрат, виключенням, на думку американських вчених є «витрати на ті розробки, керівництво якими ведуть інші фірми» [7], тобто ці витрати можливо капіталізувати. Також Чалий І.Г. звертає увагу на те, що «хитка грань між витратами на дослідження (які не підлягають капіталізації) та витратами на розробки (які можуть бути капіталізовані) створює сприятливий грунт для бухгалтерських спекуляцій» [7].

Пропозиції вчених-науковців щодо відображення в бухгалтерському обліку інноваційних витрат представлені в табл. 1.

Таблиця 1 – Відображення інноваційних витрат в бухгалтерському обліку у трактуванні різних авторів [3; 8-10]

Джерело	Автори	Відображення в обліку інноваційних витрат
1	2	3
[3]	О.І. Грицай	Відокремити конкретний рахунок для обліку витрат на інноваційні процеси, на якому б накопичувалися усі витрати підприємства, пов’язані з інноваційною діяльністю. Запропонований рахунок буде транзитним. Витрати на інноваційні процеси визнаватимуть витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони здійснені.
[8]	С.М. Сичук	Аналітичний облік витрат на інноваційну діяльність доцільно вести за типами інновацій: витрати на науково- дослідні роботи, витрати на випуск нового виду продукції (продуктові інновації), витрати на освоєння нової технології (технологічні інновації), витрати на організаційно-управлінські інновації. Також можливий варіанта ведення аналітичного обліку витрат інноваційної діяльності за напрямками інновацій: внутрішні науково-дослідні роботи; придбання машин, обладнання та програмного забезпечення; придбання інших зовнішніх знань; інші витрати.
[9]	Р. В. Сазонов, Є.Ю. Данилов, Є.О. Єгоров	Метод, який спрямований на використання синтетичного рахунка 941 є більш зручним, тому що у процесі здійснення інноваційної діяльності підприємства несуть певні витрати, які впливають на собівартість виготовленої продукції, що є важливим при визначенні фінансових результатів. Тому раціонально відображувати інноваційні витрати на рахунку 941 і закривати його рахунком 79 «Фінансові результати» для визначення фінансового результату.
[10]	Н.В. Гришко, Ю.А. Скубак	Для промислових підприємств, які в своїй діяльності використовують рахунки 8 і 9 класу рекомендовано ввести окремий синтетичний рахунок 86 «Витрати на інноваційні процеси», в розрізі кожного субрахунку рекомендується вести аналітику по елементах витрат. Якщо ж основною класифікаційною ознакою вважати напрямки інновацій, то вважаємо за потрібне ввести такі субрахунки до рахунку 86 «Інноваційні витрати»: 861 «Внутрішні НДР»; 862 «Зовнішні НДР»; 863 «Придбання машин, обладнання та програмного забезпечення»; 864 «Придбання інших зовнішніх знань» і 865 «Інші витрати». До цих субрахунків, в середині кожного субрахунку, необхідно мати рахунки третього(четвертого) порядку для обліку витрат за кожним конкретним об’єктом інновацій і визначення його фактичної собівартості. Невеликим промисловим підприємствам, варто використовувати субрахунок 941 «Витрати на дослідження і розробки» або на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати» виділити спеціальний субрахунок для інноваційних витрат.

Отже, через різноманітність інноваційних процесів, їх специфіку, довгий термін впровадження інновацій між вченими-економістами виникають суперечки щодо відображення інноваційних витрат в бухгалтерському обліку.

Наприклад, О.І. Грицай [3] вважає, що «найінноваційнішою є схема відображення витрат на інноваційні процеси виокремленням окремого синтетичного рахунку 86 “Витрати на інноваційні процеси”. За дебетом рахунку 86 “Витрати на інноваційні процеси” із кредиту різних рахунків протягом періоду освоєння продукції мають відображатися: витрачені матеріали, заробітна плата з нарахуваннями на неї, амортизація основних засобів, надані послуги тощо» [3]. З пропозицією О.І. Грицай погоджуються:

– Н.В. Гришко, Ю.А. Скубак [10],але з уточненням, що «цей рахунок буде доречним для промислових підприємств, так як вони в своїй діяльності використовують рахунки 8 і 9 класу» [10];

– М.М. Сукачова [11], яка вважає що такий «підхід є досить зручним, тому що він дасть можливість відображати всі витрати інноваційної діяльності на одному рахунку, що полегшить визначення собівартості інноваційних проектів, та надалі відіграватиме важливу роль і під час визначення фінансових результатів» [11];

– С.М. Сичук [8], вважає пропозицію О.І. Грицай доцільною, але пропонує і другу методику та зауважує, що «можна використовувати обидві методики ведення обліку одночасно, оскільки вони характеризують інформацію про витрати інноваційної діяльності з різних аспектів» [8].

Однак, В.В. Гик [12] вважає «необґрунтованим виділення окремого збірного рахунку, оскільки його застосування призведе до збільшення кількості синтетичних рахунків та зростання облікової роботи» [12].

Отже, аналіз досліджених наукових та законодавчих джерел дозволив виявити наступні проблеми пов’язаних з відображенням інноваційних витрат в бухгалтерському обліку:

– відсутність досконалої науково обґрунтованої класифікації інноваційних витрат;

– відсутність, затвердженої на законодавчому рівні, нормативно-методичної бази щодо відображення інноваційних витрат в бухгалтерському обліку;

– відсутність єдиної системи рахунків щодо обліку інноваційних витрат та схеми їх відображення в бухгалтерському обліку, яка задовольнила б потреби і «теоретиків» і «практиків».

Література:

1. Крупка Я.Д Варіанти обліку інноваційних процесів на підприємстві / Бухгалтерський облік і аудит. – 2006.– № 5. –С.11-18.

2. Грицай 0.І. Теоретичне визначення сутності поняття «витрати на інноваційні процеси» [Електронний ресурс] / 0.І. Грицай // Вісник Національного університету «Львівська політехніка». – 2014. – Режим доступу:

http://asconf.com/rus/archive_view/53

3. Грицай 0.І. Напрями удосконалення обліку витрат на інноваційні процеси / 0.І. Грицай // Проблеми економіки та менеджменту: Вісник Національного університету «Львівська політехніка». – 2010. – № 683 – 253 с.

4. Варчук О.А. Визначення сутності та змісту інноваційних витрат, як економічної категорії / О.А. Варчук // Матеріали 11-ої міжнародної науково-практичної конференції «Новітні наукові досягнення – 2015». – Том 3. – Економіка. Софія. «Бял ГРАД-БГ». – С.30-33.

5. Про затвердження положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи» [Електронний ресурс] : наказ МФУ від 18.10.1999 р. № 242. – Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/z0750-99.

6.Загородній А. Г. Напрями удосконалення обліку витрат на інновації / А. Г. Загородній, А. Б. Бойчук // Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи становлення і проблеми розвитку : [збірник наукових праць] / відповідальний редактор О. Є. Кузьмін. – Львів : Видавництво Львівської політехніки, 2012. – С. 309-313.

7. Чалий І. БуХХХучет для взрослых. МСФО-трансформация. Управление прибылью. Налоги. – Х.: Фактор, 2011 г. – 400 с.

8. Сичук С.М. Класифікація витрат на інновації та напрями їх вдосконалення для цілей обліку та контролінгу [Електронний ресурс] / С.М.Сичук// Економічні науки. Cер. : Облік і фінанси . – 2013. – С. 238-243. – Режим доступу:

http://nbuv.gov.ua/j-pdf/ecnof_2013_10(2)__32.pdf

9. Сазонов Р. В. Проблеми організації обліку витрат інноваційної діяльності та шляхи їх вирішення / Р. В. Сазонов, Є. Ю. Данилов, Є. О. Єгоров // Економічні науки. Cерія: Облік і фінанси. – 2014. – Вип. 11(2). – С. 316-322. – Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/j-pdf/ecnof_2014_11(2)__45.pdf

10. Гришко Н. В. Бухгалтерська модель обліку інноваційних витрат промислових підприємств [Електронний ресурс] / Н. В. Гришко, Ю. А. Скубак // Сталий розвиток економіки. – 2013. – № 1. – С. 242-248. – Режим доступу:

http://nbuv.gov.ua/j-pdf/sre_2013_1_54.pdf

11. Сукачова М. М. Проблеми обліку витрат, доходів та фінансових результатів інноваційної діяльності. – Управління розвитком: збірник наукових робіт № 1 (141). – 2013. – С. 11-13.

12. Гик В. В. Облікове відображення витрат на інновації у підприємствах будівельної галузі / В. В. Гик // Сучасні проблеми економіки і менеджменту : тези доповідей міжнародної науково-практичної конференції, Львів, 10-12 листопада 2011 року, присвяченої 45-річчю Інституту економіки і менеджменту та 20-річчю Інституту післядипломної освіти Національного університету "Львівська політехніка" / Національний університет "Львівська політехніка". – Львів: Видавництво Львівської політехніки, 2011. – С. 460-461.