#Гритюк Т. В. Основные элементы системы налогов в Российской Федерации (Прямые и косвенные)

УДК.33,УДК 645,99

Грицюк Татьяна Владимировна кандидат экономических наук, доцент РГУТИС кафедра «Экономики и менеджмента», сотрудник СОПС

ОСНОВНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ПРЯМЫ И КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ рф) – ФИНАНСОВЫЕ МЕТОДЫ И ФИНАНСОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА

Введение института консолидированной налоговой отчетности

при исчислении налога на прибыль организаций

Согласно образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации. Особенностью российской налоговой системы является необходимость ее функционирования в условиях федеративного государства и многоуровневой бюджетной системы. В этой связи перенос

налогоплательщиками центра формирования прибыли в целях налогообложения в иной субъект Федерации приводит к возникновению проблем с доходами бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Помимо этого, невозможность в настоящее время консолидации налоговых обязательств различных налогоплательщиков, входящих в один холдинг или группу компаний, создает стимулы для применения трансфертных цен внутри холдинга для перераспределения финансовых ресурсов, что также негативно сказывается на налоговых доходах региональных и местных бюджетов.

В этой связи предлагается внедрить в Российской Федерации широко используемый в зарубежных странах институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль организаций, позволяющий суммировать финансовый результат в целях налогообложения различным налогоплательщикам, входящих в состав холдинга или группы компаний.

При этом распределение платежей налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов Российской Федерации будет осуществляться по аналогии с действующими в настоящее время правилами распределения между бюджетами налога, исчисленного в отношении обособленных подразделений, не являющихся юридическими лицами, – то есть пропорционально средней арифметической доле компании-участника консолидированной группы в совокупной стоимости основных фондов и фонда оплаты труда консолидированной группы. Это позволит избежать ситуации, наблюдаемой __________в настоящее время, при которой факт регистрации центра прибыли группы компаний в качестве налогоплательщика в каком- либо субъекте Российской Федерации приводит к резкому увеличению поступлений налога на прибыль организаций в бюджет данного субъекта

Федерации за счет уменьшения доходов иных регионов, в которых осуществляют свою деятельность прочие компании – участники данной консолидированной группы. Также внедрение подобного инструмента

позволит более справедливо распределить поступления налога на прибыль организаций между субъектами Российской Федерации в соответсвии с местом осуществления экономической деятельности без применения норм о контроле за трансфертным ценообразованием.

В рамках внедрения этого института предполагается решить следующие задачи:

а) Определение характеристик холдинга или группы налогоплательщиков, для которых возможно консолидация в целях налогообложения налогом на прибыль организаций.

б) Внедрение возможности перерасчета налоговых обязательств за прошедшие налоговые периоды при изменении состава лиц,её формирующих консолидированного налогоплательщика.,

в) Определение особенностей консолидации в налоговых целях для предприятий, относящихся к отдельным секторам экономики (банкам,

страховым организациям, финансовым учреждениям).

г) Определение механизма консолидации, а также лица, ответственного за исчисление и уплату в бюджет налога на прибыль организаций в отношении консолидированной группы налогоплательщиков.

д) Система консолидированной отчетности о прибыли группы компаний должна иметь следующие основные характеристики:

- материнская компаний несет ответственность за подачу декларации от имени всех компаний-членов группы;

- группой компаний считаются компании, прямо или косвенно принадлежащие материнской компании, на основании критерия, в виде минимальной доли участия;

- компании-члены группы принимают решение о подаче деклараций о доходах в консолидированной форме4;

- в __________налоговых целях не принимаются во внимания последствия

операций внутри группы (например, распределений дивидендов и сделки между членами группы);

- целесообразно предоставить право на зачет чистых убытков одной компании-члена группы против чистых прибылей других членов группы, поскольку результаты экономической деятельности компаний должны консолидироваться;

- особые правила должны действовать в отношении зачета чистых убытков, понесенных за период, предшествующий году консолидации, в счет прибылей группы, кроме того, должны быть предусмотрены ограничения на использование чистых убытков компаниями-членами, которые выходят из группы;

- наличие договора о распределении налоговой обязанности между компаниями-членами группы, которым определяются их взаимные относительные обязанности, не смотря на то, что юридически все члены группы должны солидарно и по отдельности нести налоговую обязанность всей группы;

Такая новация повлечет внесение соответствующих изменений в корпоративное законодательство РФ.

Таблица 1.Оперативно-тактический достигнутый результат бюджета выравнивающего развития в секторе агрономия и селекция трав

Показатель	Ед. измер.	Отчетный	период			Плановый	период
		2007	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Наличие утвержденной Правительством Российской Федерации методики распределения дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации	Да, нет		да	да	да	да	да	да
Дифференциация бюджетной обеспеченности между 10 наиболее и наименее обеспеченными субъектами РФ после выравнивания их бюджетной обеспеченности	раз	2,74	2,77	2,8	2,4	2,4	2,4	2,4
Доведение минимального уровня бюджетной обеспеченности субъектов , рассчитанного в среднем по субъектам РФ без учета 10 наиболее и наименее обеспеченных субъектов РФ	Да. нет	да	да	да	да	да	да	да
Доведение минимального уровня бюджетной обеспеченности субъектов РФ до уровня бюджетной обеспеченности, рассчитанного в среднем по субъектам РФ без учета 10 наиболее и 10 наименее обеспеченных субъектов РФ	Да. нет	да	да	да	да	да	да	да
Затраты на реализацию программы	Тыс. руб	260419635	3,29E+08	6,28E+08	8,25E+08	619560490	7,99E+08	8,07E+08

Источник: Институт системного анализа РАН,2015год

Рисунок 1.

Рисунок 2.

- необходимо ввести определенный метод учета экономического вклада компаний-членов в группу компаний, экономических льгот, полученных компаниями-членами, а также способов корректировки в случае выхода компании из группы;

- необходимо ввести особые требования к сведению и ведению консолидированной отчетности.

С введением понятия консолидированного налогоплательщика устраняются проблемы, связанные с трансфертным ценообразованием, применительно к ситуации внутри страны.

Иными словами, ситуация когда аффилированные (дочерние) компании манипулируют ценами сделок, совершаемых между ними, с целью переноса дохода или расходов на компанию, которая декларирует наилучший результат с точки зрения налогов среди всех компаний группы, будет пресечена.

Срок вступления в силу: 01.01.2012

Совершенствование налога на добавленную стоимость

Несмотря на опасения, связанные со снижением собираемости налога на добавленную стоимость, изменения в законодательстве об НДС, вступившие в действие в последние годы, в целом направлены на повышение его эффективности. В этой связи некоторое снижение поступлений НДС в бюджет в 2018 году по сравнению с 2015 годом было

вызвано двумя причинами. Во-первых, это высокий уровень дополнительных поступлений данного налога в бюджет в 2015 году, связанный с реализацией обеспечительных мер против отдельных налогоплательщиков5, что внесло искажения в базу для сравнения. Во- вторых, использование несимметричных переходных правил при введении в 2018 году обязательного использования метода начислений при определении момента возникновения налоговых обязательств по НДС, а также переход на общий порядок применения налоговых вычетов при осуществлении капитального строительства, при котором в текущем налоговом периоде принимаются к вычету не только суммы НДС по полученным товарам (работ, услугам) капитального характера за прошедший налоговый период, но и определенная доля НДС, уплаченного поставщикам капитальных товаров (работ, услуг) до введения нового порядка, привели к временному увеличению объема дополнительных налоговых вычетов, которые, в отличие от прочих вычетов, не сопровождаются начислением налога в том же налоговом периоде у поставщиков данных товаров (работ, услуг). Также на объем поступлений

В частности, поступлением в бюджет в январе 2005 года сумм погашения налоговой задолженности НК ЮКОС после реализации АО "Юганскнефтегаз"

НДС в бюджет оказало влияние освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость любых сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по ставке 0 процентов (в частности, при экспорте).

Оценки динамики поступлений НДС в федеральный бюджет в 2018 году, произведенные с учетом перечисленных факторов, свидетельствуют о росте объемов поступлений данного налога по сравнению с предыдущим годом. Также необходимо указать на то, что проведенные изменения налогового законодательства привели к повышению эффективности налога на добавленную стоимость, позволили устранить многие из еще сохранявшихся в данном налоге препятствий к осуществлению инвестиций в форме капитальных вложений. Одновременно в условиях благоприятной ситуации с бюджетными доходами в настоящее время ущерб от неизбежных временных потерь поступлений по рассмотренным выше причинам представляется незначительным для федерального бюджета.

В этой связи в области налога на добавленную стоимость в среднесрочной перспективе представляется необходимым решение следующих проблем:

а) Упорядочение ситуации с возмещением НДС из бюджета при применении нулевой налоговой ставки.

Необходимо отметить, что вопрос организации возмещения НДС при превышении сумм налоговых вычетов над суммами начисленного НДС является ключевым для обеспечения эффективности функционирования налога на добавленную стоимость в целом. Без эффективно функционирующей системы возмещения налога на добавленную стоимость, основанного на классической, зачетной, схеме исчисления и уплаты, НДС создает значительные искажения для некоторых групп налогоплательщиков, которые влекут за собой существенные издержки, связанные с исполнением налогового законодательства. Невозможность получения налогоплательщиками, полностью исполняющими требования налогового законодательства, возмещения из бюджета сумм превышения уплаченного НДС над начисленным приводит к значительной потере ресурсов налогоплательщиков, что в свою очередь, создает стимулы к оптимизации закупок с точки зрения уплачиваемого поставщикам налога, а также подрывает конкурентоспособность экспортного сектора экономики.

Однако также следует указать на то обстоятельство, что возмещение значительных сумм налога из бюджета создает возможности для злоупотреблений как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны органов налогового администрирования. Поэтому проблеме возмещения НДС уделяется особое внимание при разработке и совершенствовании налогового законодательства.

С 1 января 2017 года осуществлен переход к единой декларации по налогу на добавленную стоимость__

С 1 января 2017 года осуществлен переход к единой декларации по налогу на добавленную стоимость – первый шаг к приближению российской системы возмещения НДС к лучшей международной практике.

Однако при изменении применяющейся системы возмещения НДС необходимо иметь в виду, что основные способы уклонения от налогообложения при возмещении налога связаны не с неправомерным применением экспортером нулевой ставки или применением налогоплательщиком правом на налоговый вычет налога, уплаченного при приобретении материальных ресурсов, а с неправомерным неначислением налога одним или несколькими поставщиками. В этой связи предлагается в среднесрочной перспективе вернуться к рассмотрению вопроса о составе перечня документов, подтверждающего право на применение нулевой ставки, имея в виду, что право на применение нулевой ставки налогоплательщику дает факт потребления товаров за пределами Российской Федерации, т.е. для подтверждения применения нулевой ставки необходимо, прежде всего, подтвердить факт вывоза товара за пределы таможенной территории России в режиме экспорта, что означает сокращение соответствующего перечня документов. Однако такое сокращение представляется возможным только после апробации и внедрения автоматизированных информационных методов, предлагаемых ниже.

Одновременно с 1 января 2017 года осуществлен переход к уведомительному порядку возмещения НДС, при котором не предполагается обязательное представление в налоговые органы отдельной налоговой декларации при реализации товаров с применением налоговой ставки 0 процентов. Этот порядок не предполагает освобождения налогоплательщика от представления документов, обосновывающих право на применение нулевой ставки, однако в соответствии с этим порядком документы должны представляться не каждый раз по окончании налогового периода. Налоговые органы вправе проводить камеральную проверку, в ходе которой такие документы должны быть представлены.

Представляется, что указанные меры в среднесрочной перспективе будут дополнены следующими положениями, направленными на совершенствование администрирования НДС, а также – на снижение издержек налогоплательщиков на исполнение налогового законодательства:

- введение положения, согласно которому, в случае если документы, предусмотренные для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов, ранее представлялись налогоплательщиком в налоговый орган

и соответствуют требованиям статьи 165 Налогового кодекса, то повторное их представление не требуется при условии письменного уведомления налогоплательщиком налогового органа о данном факте с указанием периода их представления, а также реквизитов этих документов;

- введение специального реестра таможенных деклараций, представление которого экспортерами допускается при вывозе товаров, который должен содержать сведения о фактически вывезенных товарах с отметками таможенных органов в установленном порядке, т.е. отказ от обязательного предоставления всех таможенных деклараций с отметками таможенных органов6.

Высвободившиеся ресурсы налоговых органов предполагается направить на совершенствование налогового контроля в отношении уплаты НДС прочими налогоплательщиками, включая поставщиков материальных ресурсов.

Следует отметить, что принятие подобных мер также будет связано со значительным одномоментным снижением поступлений НДС в бюджет (за счет роста возмещения), что также предполагает необходимость их принятия в период благоприятной ситуации с бюджетными доходами, т.е. в ближайшее время.

б) Введение системы регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС

Предполагается, что организации и индивидуальные предприниматели не будут по умолчанию признаваться налогоплательщиками НДС с момента государственной регистрации.

Будет создана отдельная система регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС, в рамках которой лицам будут присваиваться отдельные идентификационные номера налогоплательщиков НДС, в обязательном порядке указываемые на счете-фактуре. При этом реестр налогоплательщиков НДС будет открытым и публичным и размещен в сети Интернет. Регистрация в качестве налогоплательщиков НДС будет обязательной для всех организаций и индивидуальных предпринимателей, выручка от реализации услуг которых превышает некоторую законодательно установленную величину (от 4 до 20 млн. руб. в год7). При этом при регистрации новой компании необходимо установить срок, в течение которого налогоплательщик должен достигнуть этот объем выручки, для того чтобы регистрация в качестве налогоёёплательщика НДС стала для него обязательной. Вместе с тем, для налогоплательщиков, 6 При проведении камеральной проверки налоговый орган должен иметь право истребовать таможенные декларации с отметкой таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме экспорта, включенные в реестр.

При установлении величины указанного порога предполагается принимать во внимание действующие критерии освобождения от обязанностей налогоплательщика НДС, а также максимальные критерии выручки от реализации, дающие право на применение упрощенной системы налогообложения.

Как правило, объем выручки которых составляет величину, не превышающую установленный предельный объем, регистрация в качестве

налогоплательщиков НДС должна являться добровольной.

Предполагается, что введение специальной регистрации лиц в качестве налогоплательщиков НДС позволит предотвратить возникновение случаев, имеющих место в настоящее время, при которых в случае выявления в результате налоговой проверки факта предъявления покупателю лицом, не являющимся налогоплательщиком (освобожденным от налогообложения), налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) налоговые органы отказывают покупателю в праве на применение соответствующего налогового вычета.

Требования к информации, представляемой налогоплательщиками, а также критерии, предъявляемые к лицам, представившим заявления о присвоении идентификационного номера налогоплательщика НДС, предполагается установить как однозначные, исключающие двойственность применения, а действия налоговых органов будут строго регламентированы и не будут предусматривать право налогового инспектора в выборе вариантов решений. При этом инструмент специальной регистрации налогоплательщиков НДС позволит проводить дополнительную проверку достоверности сведений, представляемых налогоплательщиком (о своем местонахождении, учредителях, руководстве) с целью недопущения неправомерной ликвидации без выполнения налоговых обязательств.

Следует отметить, что состав требований, предъявляемых к лицам, представившим заявления о регистрации в качестве налогоплательщиков НДС, будет формироваться в увязке с изменением законодательства о государственной регистрации.

Введение специальной регистрации возможно с 01.01.2018 в) Внедрение современных автоматизированных методов налогового контроля и отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок, обеспечивающий мониторинг и анализ операций по реализации налогооблагаемых товаров (работ, услуг) зарегистрированными налогоплательщиками НДС. При этом необходимо обеспечить налоговые органы информацией о пересечении границы товарами, вывозимыми в режиме экспорта, а также обеспечить более оперативный и эффективный обмен информационными потоками с банками (решение данных задач возможно с использованием разрабатываемой системой контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации и возмещением НДС). Также следует отметить, что введение в действие подобной автоматизированной системы позволит значительно снизить нагрузку на налогоплательщиков с точки зрения представляемых документов, обосновывающих право на применение нулевой налоговой ставки.

Начало внедрения автоматизированных методов в режиме опытной

эксплуатации возможно с 01.01.2019

г) Оптимизация существующего перечня операций, подлежащих освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость, для чего необходимо проведение анализа эффективности использования существующего перечня операций, а также анализа опыта зарубежных стран в этой области.

Оптимизацию перечня операций, подлежащих освобождению от налогообложения, предполагается производить поэтапно, начиная с 01.01.2019.

д) Совершенствование налогообложения налогом на добавленную стоимость при совершении операций с имуществом, составляющим закрытые паевых инвестиционных фондов

Существенной проблемой налогового законодательства остается недостаточная урегулированность порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость по операциям с имуществом, составляющим паевые инвестиционные фонды, в частности, недвижимым имуществом и правами на недвижимое имущество. Это препятствует развитию закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям фондов недвижимости и фондов венчурных инвестиций.

В настоящее время отсутствует возможность определения налоговой базы, исчисления суммы налога и уплаты налога по операциям с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, отдельно от имущества управляющей компании, а также от имущества, составляющего другие паевые инвестиционные фонды, находящихся в доверительном управлении этой же управляющей компании. Это означает необходимость определять совокупную налоговую базу по операциям с собственным имуществом управляющей компании и операциям с имуществом, составляющим ее паевые инвестиционные фонды. В результате имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, будет использоваться для уплаты налога на добавленную стоимость по операциям с собственным имуществом управляющей компании или с имуществом, составляющим другие паевые инвестиционные фонды, что противоречит законодательству Российской Федерации об инвестиционных фондах и ущемляет права и законные интересы владельцев инвестиционных паев. В течение 2018 – 2019 годов предполагается внесение изменений в

Налоговый кодекс, направленных на решение этих проблем__

Основные направления совершенствования налоговой

системы в среднесрочной перспективе до 2020 года в РФ

В среднесрочной перспективе будет продолжено

совершенствование системы администрирования налогов в России. В

частности, предполагается принятие следующих мер:

а) совершенствование подходов к проведению налоговых проверок;

б) повышение уровня информационного обеспечения и

автоматизации налоговых органов;

в) обеспечение информационного взаимодействия между

налоговыми, таможенными, правоохранительными и иными органами;

г) совершенствование системы государственной регистрации

юридических лиц.

Также следует выделить комплекс вопросов, связанных с

изменением системы налогообложения доходов от труда, однако решение

этих вопросов необходимо осуществлять одновременно с принятием

концептуальных решений о развитии системы пенсионного и социально

обеспечения, пенсионного, социального и медицинского страхования в

долгосрочной перспективе.

Среди основных направлений, по которым предполагается развивать

налоговую политику в среднесрочной перспективе, необходимо выделить

следующие направления.

2.3.1. Контроль за трансфертным ценообразованием в целях

налогообложения

В настоящее время получила широкое распространение практика минимизации обязательств по налогам с корпораций путем произвольного манипулирования ценами сделок при осуществлении операций между связанными или контролируемыми лицами. В частности, среди способов намеренного уменьшения налоговых обязательств можно выделить регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, использование налоговых льгот или специальных льготных налоговых режимов, наличие убытков по данным налогового учета, а также неуплату налогов в результате незаконной ликвидации предприятия-налогоплательщика.

Еще одним негативным эффектом использования трансфертного ценообразования группами компаний в условиях российской налоговой системы является перемещение мобильной налоговой базы между регионами страны, в результате чего за счет выгод, получаемых отдельными регионами, потери несет не только бюджетная система в целом, но и бюджеты прочих субъектов Российской Федерации.

В основе трансфертного ценообразования лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от той цены, которая была бы применена двумя независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля или сговора. Соответственно, если фактическая цена сделки отклоняется от цены, которая была бы применена независимыми лицами и величина которой определялась бы свойствами спроса и предложения на рынке, одна из сторон такой сделки получает выгоду за счет издержек другой стороны (в данном случае понятие выгоды и издержек рассматривается с точки зрения сравнения с состоянием, которое было бы достигнуто в случае совершения аналогичной сделки между независимыми лицами). По этой причине цену, по которой совершена подобная сделка, можно определить как трансфертную.

В данный момент для России актуальным является вопрос противодействия использованию подобных трансфертных цен связанными или контролируемыми компаниями в целях минимизации своих налоговых обязательств. При этом можно выделить следующие основные методы налоговой оптимизации с применением трансфертных цен:

1) Концентрация добавленной стоимости в компании, которая переводит экономическую выгоду в пользу третьего лица, а затем прекращает свою деятельность, не исполнив своих обязательств перед бюджетом

2) Концентрация прибыли в компании, уплачивающей налог на прибыль организаций в субъекте Федерации, предоставляющем льготные условия уплаты данного налога. При этом такие льготные условия могут существовать в форме:

- установления пониженной ставки налога на прибыль организаций

(сниженной на 4 п.п. по сравнению со своей максимальной величиной);

- фактического снижения ставки налога на прибыль в больших

размерах, чем это предусмотрено налоговым законодательством – путем предоставления субсидий из бюджета на сумму уплаченного налога сверх оговоренной суммы

3) Концентрация прибыли в контролируемых компаниях, являющихся налогоплательщиками в иностранных государствах с льготными условиями налогообложения.

4) Минимизация прочих адвалорных налогов с корпораций, взимающихся на территории Российской Федерации. Например, в связи с взиманием налога на добычу полезных ископаемых при добыче полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, используются адвалорные ставки, в результате чего создаются стимулы к занижению цен по сделкам контролируемых налогоплательщиками НДПИ российских компаний-налогоплательщиков.

В отношении данных способов налоговой оптимизации следует отметить, что, с одной стороны, они являются достаточно простыми в использовании, т.к. не связаны со сложными операциями (с использованием бартерных операций, вексельных расчетов, аренды с обратным выкупом и т.д.), а с другой стороны, – при их осуществлении не во всех случаях трансферт налогооблагаемого результата в пользу связанного лица может осуществляться путем манипулирования ценами на рыночный (торгуемый) товар. Зачастую компания, основной деятельностью которой является производство и торговля какими-либо товарами, может концентрировать прибыль или добавленную в низконалоговых юрисдикциях или короткоживущих предприятиях путем осуществления сделок с реальными или фиктивными услугами (консультационными, рекламными) или нематериальными актив (лицензиями, торговыми марками, авторскими правами).

Следует отметить, что цели применяющихся в мировой практике правил регулирования трансфертного ценообразования несколько шире задач борьбы с перечисленными выше способами налоговой оптимизации.

Под трансфертным ценообразованием в мировой практике понимается собственно ценообразование между связанными компаниями, при этом компании, применяющие трансфертные цены, могут не преследовать цели уклонения от налогообложения, а использовать трансфертные цены только в силу структуры корпорации. Регулирование трансфертного ценообразования в общепринятом понимании этого термина обладает несколько иным содержанием: перед налоговыми органами стоит необходимость ответа на вопросы:

- приводит ли ценообразование между связанными лицами к минимизации налоговых обязательств компании (холдинга) в целом по сравнению с ситуацией, при которой составные части этой компании

являлись бы полностью независимыми лицами;

- если такая минимизация происходит, то каким образом следует распределить налоговый результат между сторонами сделки, чтобы налоговые обязательства каждой из сторон являлись эквивалентными обязательствам, которые возникли бы в случае, если стороны сделки являлись независимыми компаниями.

Таким образом, основной задачей налоговых органов является не

Рисунок 3

Индексация ставок акцизов

В среднесрочной перспективе предполагается реализовать следующую политику в области индексации ставок акцизов:

а) В отношении табачных изделий (сигарет с фильтром, сигарет без фильтра и папирос) – индексация специфических ставок темпами, превышающими прогнозируемое значение индекса потребительских цен на очередной год, одновременно представляется целесообразным постепенное повышение адвалорной составляющей ставки – на 0,5 процентных пункта в год.

Таблица 2

Показатель	Консолидированный бюджет РФ и бюджет ГВБФ РФ, млрд. руб.	Федеральный бюджет, млрд. руб.	Конс. бюджеты субъектов РФ, млрд. руб.	Бюджеты ГВБФ, млрд. руб.	Бюджеты терр. ГВБФ, млрд. руб.
Всего доходов	7 115,04	4 058,68	2 434,37	2 311,12	324,14
Налог на прибыль организаций	706,26	99,57	606,69
Налог на доходы физических лиц	637,02		637,02
Страховые взносы	1 142,98			1 236,14	0,04
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	663,25	663,13	0,12
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	228,37	96,20	132,17
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	471,37	471,37
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД	119,53		119,56	0,03
НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО	254,80		254,80
Налог на добычу полезных ископаемых	839,01	828,71	10,31
Таможенные пошлины	1 299,74	1 299,74
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ДРУГИХ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ	0,01	0,74	532,11	1 083,78	302,88
Прочие	752,69	599,22	141,58	-8,82	21,27

Предполагается установление следующих ставок акциза:

В отношении сигарет с фильтром: - на 2018 год: 120 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 142 руб. 00 коп. за 1000 штук;

- на 2009 год: 145 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,0% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 172 руб. 00 коп. за 1000 штук;

- на 2015 год: 175 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 210 руб. 00 коп. за 1000 штук.

В отношении сигарет без фильтра и папирос:

- на 2018 год: 55 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 72 руб. 00 коп. за 1000 штук;

- на 2019 год: 70 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,0% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 90 руб. 00 коп. за 1000 штук;

- на 2015 год: 90 руб. 00 коп. за 1000 штук + 6,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 115 руб. 00 коп. за 1000 штук. б) В отношении алкогольной продукции – индексация специфических акцизных ставок в соответствии с прогнозируемыми значениями индекса потребительских цен, отмена льгот по акцизам в части спиртосодержащей продукции (за исключением лекарственных средств внутриаптечного изготовления) с 01.01.2018.

в) В отношении нефтепродуктов – отказ от индексации ставок на 2018 год с постепенной индексацией в 2019-2020 годах. При этом предполагается индексировать ставки акцизов на нефтепродукты в части видов топлива, не удовлетворяющим стандартам Евро-2, Евро-3, Евро-4 и Евро-5 (по мере разработки соответствующих технических регламентов), а также дифференцировать ставки, имея в виду установление более низкой ставки на моторное топливо, удовлетворяющее более высоким стандартам.

До разработки и принятия соответствующих технических регламентов индексации ставок акцизов на нефтепродукты в трехлетней перспективе не предполагается. По мере разработки технологических условий применения в России топлива, содержащего биоэтанол, будут установлены пониженные ставки акцизов в отношении этого вида топлива, и нетрадиционных натуральных видов энергии.

Основные направления совершенствования налоговой

системы в среднесрочной перспективе до 2020 года в РФ

В среднесрочной перспективе будет продолжено

совершенствование системы администрирования налогов в России. В

частности, предполагается принятие следующих мер:

а) совершенствование подходов к проведению налоговых проверок;

б) повышение уровня информационного обеспечения и

автоматизации налоговых органов;

в) обеспечение информационного взаимодействия между

налоговыми, таможенными, правоохранительными и иными органами;

г) совершенствование системы государственной регистрации

юридических лиц.

Планируемая структура доходов федерального бюджета в 2011-2013 гг.

Приложение № 3.2 к Заключению Счетной палаты Российской

Федерации на проект федерального закона "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" Структура доходов федерального бюджета на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов и их доля в ВВП

Наименование	Структура доходов федерального бюджета					Доля доходов федерального бюджета в ВВП
	Исполнение 2009 года	Уточненная оценка 2010 года	Прогноз 2011 года	Прогноз 2012 года	Прогноз 2013 года	Исполнение 2009 года	Уточненная оценка 2010 года	Прогноз 2011 года	Прогноз 2012 года	Прогноз 2013 года
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
НАЛОГОВЫЕ И НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	99,90%	100,00%	99,99%	99,98%	99,99%	18,75%	17,40%	17,55%	16,98%	16,76%
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ	2,66%	2,90%	2,86%	2,84%	2,83%	0,50%	0,50%	0,50%	0,48%	0,48%
Налог на прибыль организаций	2,66%	2,90%	2,86%	2,84%	2,83%	0,50%	0,50%	0,50%	0,48%	0,48%
Налог на прибыль организаций	2,50%	2,69%	2,58%	2,56%	2,59%	0,47%	0,47%	0,45%	0,43%	0,43%
Налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам	0,16%	0,20%	0,29%	0,29%	0,25%	0,03%	0,04%	0,05%	0,05%	0,04%
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ	6,95%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	1,30%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет	6,95%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	1,30%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ), РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ	17,15%	17,17%	19,93%	21,05%	22,18%	3,22%	2,99%	3,50%	3,58%	3,72%
Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации	16,03%	15,77%	17,35%	18,20%	18,58%	3,01%	2,74%	3,05%	3,09%	3,11%
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	1,11%	1,40%	2,58%	2,85%	3,60%	0,21%	0,24%	0,45%	0,48%	0,60%
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории Российской Федерации	0,03%	0,03%	0,02%	0,01%	0,01%	0,01%	0,01%	0,00%	0,00%	0,00%
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации	0,03%	0,03%	0,02%	0,01%	0,01%	0,01%	0,01%	0,00%	0,00%	0,00%
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из всех видов сырья, за исключением пищевого, производимый на территории Российской Федерации	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,01%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%

Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 процентов (за исключением вин) при реализации производителями на акцизные склады в части сумм по расчетам за 2003 год	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ НА ТЕРРИТОРИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ	12,17%	14,27%	15,05%	15,26%	15,69%	2,28%	2,48%	2,64%	2,59%	2,63%
Налог на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации	11,90%	13,92%	14,71%	14,87%	15,27%	2,23%	2,42%	2,58%	2,53%	2,56%
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию Российской Федерации	0,27%	0,34%	0,34%	0,39%	0,42%	0,05%	0,06%	0,06%	0,07%	0,07%
НАЛОГИ, СБОРЫ И РЕГУЛЯРНЫЕ ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ	13,71%	17,57%	16,21%	16,38%	16,10%	2,57%	3,06%	2,84%	2,78%	2,70%
Налог на добычу полезных ископаемых	13,38%	17,17%	15,84%	16,02%	15,75%	2,51%	2,99%	2,78%	2,72%	2,64%
Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья	13,21%	16,99%	15,66%	15,80%	15,49%	2,48%	2,96%	2,75%	2,68%	2,60%
Нефть	12,10%	15,77%	14,02%	14,11%	13,79%	2,27%	2,74%	2,46%	2,40%	2,31%
Газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья	1,02%	1,11%	1,52%	1,58%	1,59%	0,19%	0,19%	0,27%	0,27%	0,27%
Газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья	0,09%	0,11%	0,12%	0,12%	0,11%	0,02%	0,02%	0,02%	0,02%	0,02%
Налог на добычу прочих полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде природных алмазов)	0,15%	0,16%	0,16%	0,16%	0,15%	0,03%	0,03%	0,03%	0,03%	0,03%
Налог на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, при добыче полезных ископаемых из недр за пределами территории Российской Федерации	0,02%	0,03%	0,02%	0,06%	0,11%	0,00%	0,00%	0,00%	0,01%	0,02%
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции	0,22%	0,31%	0,29%	0,29%	0,27%	0,04%	0,05%	0,05%	0,05%	0,05%
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный)	0,06%	0,10%	0,10%	0,10%	0,10%	0,01%	0,02%	0,02%	0,02%	0,02%
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья, за исключением газа горючего природного	0,17%	0,21%	0,19%	0,19%	0,18%	0,03%	0,04%	0,03%	0,03%	0,03%
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
Водный налог	0,11%	0,08%	0,07%	0,07%	0,08%	0,02%	0,01%	0,01%	0,01%	0,01%
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов	0,01%	0,01%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты)	0,01%	0,01%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам)	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОШЛИНА	0,45%	0,76%	0,73%	0,66%	0,61%	0,08%	0,13%	0,13%	0,11%	0,10%
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ И ПЕРЕРАСЧЕТЫ ПО ОТМЕНЕННЫМ НАЛОГАМ, СБОРАМ И ИНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬНЫМ ПЛАТЕЖАМ	0,01%	0,41%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,07%	0,00%	0,00%	0,00%
ДОХОДЫ ОТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	36,57%	38,66%	39,23%	39,12%	38,28%	6,86%	6,73%	6,89%	6,64%	6,42%
Таможенные пошлины	34,20%	37,79%	38,34%	38,22%	37,29%	6,42%	6,58%	6,73%	6,49%	6,25%
Ввозные таможенные пошлины	6,37%	6,76%	7,11%	7,21%	7,37%	1,19%	1,18%	1,25%	1,22%	1,24%
Вывозные таможенные пошлины	27,83%	31,03%	31,23%	31,01%	29,92%	5,22%	5,40%	5,48%	5,27%	5,02%
Вывозные таможенные пошлины на нефть сырую	16,39%	20,84%	20,03%	19,58%	18,44%	3,08%	3,63%	3,52%	3,33%	3,09%
Вывозные таможенные пошлины на газ природный	5,90%	2,57%	4,12%	4,18%	4,42%	1,11%	0,45%	0,72%	0,71%	0,74%
Вывозные таможенные пошлины на товары, выработанные из нефти	5,16%	7,14%	6,44%	6,63%	6,48%	0,97%	1,24%	1,13%	1,13%	1,09%
Прочие вывозные таможенные пошлины	0,37%	0,47%	0,65%	0,62%	0,58%	0,07%	0,08%	0,11%	0,11%	0,10%
Таможенные сборы	0,27%	0,31%	0,32%	0,33%	0,33%	0,05%	0,05%	0,06%	0,06%	0,06%

Доходы от реализации на экспорт высокообогащенного урана и природного сырьевого компонента низкообогащенного урана	0,13%	0,08%	0,10%	0,10%	0,21%	0,02%	0,01%	0,02%	0,02%	0,04%
Доходы от реализации работы разделения, содержащейся в стоимости низкообогащенного урана, полученного из высокообогащенного урана, извлеченного из ядерного оружия	0,26%	0,23%	0,23%	0,23%	0,21%	0,05%	0,04%	0,04%	0,04%	0,04%
Таможенные пошлины, налоги, уплачиваемые физическими лицами по единым ставкам таможенных пошлин, налогов или в виде совокупного таможенного платежа	0,00%	0,00%	0,24%	0,24%	0,23%	0,00%	0,00%	0,04%	0,04%	0,04%
Прочие поступления от внешнеэкономической деятельности	0,19%	0,24%	0,00%	0,00%	0,00%	0,04%	0,04%	0,00%	0,00%	0,00%
Авансовые платежи в счет будущих таможенных и иных платежей	1,52%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,28%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
Денежный залог в обеспечение уплаты таможенных и иных платежей	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
ДОХОДЫ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИМУЩЕСТВА, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ГОСУДАРСТВЕННОЙ И МУНИЦИПАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ	5,74%	5,13%	2,86%	2,28%	2,09%	1,08%	0,89%	0,50%	0,39%	0,35%
Доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации	0,14%	0,57%	0,88%	0,88%	0,90%	0,03%	0,10%	0,16%	0,15%	0,15%
Доходы от размещения средств федерального бюджета	4,32%	1,63%	0,92%	0,69%	0,40%	0,81%	0,28%	0,16%	0,12%	0,07%
Доходы по остаткам средств на счетах федерального бюджета и от их размещения, кроме средств Резервного фонда и Фонда национального благосостояния	0,26%	0,05%	0,14%	0,13%	0,12%	0,05%	0,01%	0,02%	0,02%	0,02%
Доходы от управления средствами Резервного фонда	2,79%	0,66%	0,16%	0,03%	0,00%	0,52%	0,12%	0,03%	0,01%	0,00%
Проценты, уплаченные за пользование денежными средствами, размещенными на счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном банке Российской Федерации для учета средств Резервного фонда	0,00%	0,66%	0,16%	0,03%	0,00%	0,00%	0,12%	0,03%	0,01%	0,00%
Доходы от управления средствами Фонда национального благосостояния	1,26%	0,92%	0,63%	0,53%	0,28%	0,24%	0,16%	0,11%	0,09%	0,05%
Проценты, уплаченные за пользование денежными средствами, размещенными на счетах в иностранной валюте, открытых в Центральном банке Российской Федерации для учета средств Фонда национального благосостояния	0,00%	0,51%	0,28%	0,33%	0,13%	0,00%	0,09%	0,05%	0,06%	0,02%
Доходы от размещения средств Фонда национального благосостояния в разрешенные финансовые активы	0,00%	0,41%	0,35%	0,20%	0,15%	0,00%	0,07%	0,06%	0,03%	0,02%
Доходы от размещения сумм, аккумулируемых в ходе проведения аукционов по продаже акций, находящихся в собственности Российской Федерации	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
Проценты, полученные от предоставления бюджетных кредитов внутри страны за счет средств федерального бюджета	0,03%	0,07%	0,06%	0,04%	0,01%	0,01%	0,01%	0,01%	0,01%	0,00%
Проценты по государственным кредитам	0,14%	0,25%	0,10%	0,09%	0,07%	0,03%	0,04%	0,02%	0,01%	0,01%
Поступление средств от правительств иностранных государств, их юридических лиц в уплату процентов по кредитам, предоставленным Российской Федерацией	0,12%	0,23%	0,09%	0,08%	0,07%	0,02%	0,04%	0,02%	0,01%	0,01%
Поступление средств от юридических лиц, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в уплату процентов по кредитам, предоставленным Российской Федерацией за счет связанных кредитов иностранных государств, иностранных юридических лиц	0,01%	0,02%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%

Поступление средств от юридических лиц, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в уплату процентов по кредитам, предоставленным Российской Федерацией за счет кредитов международных финансовых организаций	0,01%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%		0,00%		0,00%
Доходы, получаемые в виде арендной платы, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды за земли, находящиеся в федеральной собственности (за исключением земельных участков федеральных бюджетных и автономных учреждений)	0,09%	0,07%	0,04%	0,03%	0,03%	0,02%	0,01%	0,01%		0,01%		0,01%
Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов государственной власти и созданных ими учреждений (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений)	0,18%	0,03%	0,02%	0,02%	0,02%	0,03%	0,01%	0,00%		0,00%		0,00%
Доходы от разрешенных видов деятельности и использования федерального имущества, расположенного за пределами территории Российской Федерации, получаемые за рубежом	0,11%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,02%	0,00%	0,00%		0,00%		0,00%
Доходы от перечисления части прибыли Центрального банка Российской Федерации	0,67%	2,40%	0,68%	0,42%	0,58%	0,12%	0,42%	0,12%		0,07%		0,10%
Доходы от перечисления части прибыли, остающейся после уплаты налогов и иных обязательных платежей федеральных государственных унитарных предприятии	0,02%	0,08%	0,13%	0,09%	0,06%	0,00%	0,01%	0,02%		0,01%		0,01%
Прочие доходы от использования имущества и прав, находящихся в государственной и муниципальной собственности (за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных)	0,04%	0,02%	0,02%	0,02%	0,02%	0,01%	0,00%	0,00%		0,00%		0,00%
Доходы от распоряжения правами на результаты интеллектуальной деятельности военного, специального и двойного назначения, находящимися в собственности Российской Федерации	0,01%	0,02%	0,02%	0,02%	0,02%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%		0,00%
Доходы от распоряжения правами на результаты научно-технической деятельности, находящимися в собственности Российской Федерации	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%		0,00%
Доходы от эксплуатации и использования имущества автомобильных дорог, находящихся в федеральной собственности	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%		0,00%
Прочие поступления от использования имущества, находящегося в собственности Российской Федерации (за исключением имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, а также имущества федеральных государственных унитарных предприятий, в том числе казенных)	0,02%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%		0,00%
Сбор за проезд автотранспортных средств, зарегистрированных на территории иностранных государств, по автомобильным дорогам Российской Федерации	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%		0,00%
ПЛАТЕЖИ ПРИ ПОЛЬЗОВАНИИ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ	0,87%	0,82%	1,01%	0,45%	0,48%	0,16%	0,14%	0,18%	0,08%		0,08%
ДОХОДЫ ОТ ОКАЗАНИЯ ПЛАТНЫХ УСЛУГ И КОМПЕНСАЦИИ ЗАТРАТ ГОСУДАРСТВА	1,50%	1,46%	1,55%	1,46%	1,35%	0,28%	0,25%	0,27%	0,25%		0,23%
ДОХОДЫ ОТ ПРОДАЖИ МАТЕРИАЛЬНЫХ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ	0,09%	0,24%	0,22%	0,16%	0,15%	0,02%	0,04%	0,04%	0,03%		0,03%
АДМИНИСТРАТИВНЫЕ ПЛАТЕЖИ И СБОРЫ	0,07%	0,07%	0,06%	0,06%	0,06%	0,01%	0,01%	0,01%	0,01%		0,01%
ШТРАФЫ, САНКЦИИ, ВОЗМЕЩЕНИЕ УЩЕРБА	0,12%	0,09%	0,15%	0,14%	0,06%	0,02%	0,02%	0,03%	0,02%		0,01%
ПРОЧИЕ НЕНАЛОГОВЫЕ ДОХОДЫ	0,29%	0,25%	0,12%	0,11%	0,10%	0,05%	0,04%	0,02%	0,02%		0,02%

ДОХОДЫ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ ВОЗВРАТА ОСТАТКОВ СУБСИДИЙ, СУБВЕНЦИЙ И ИНЫХ МЕЖБЮДЖЕТНЫХ ТРАНСФЕРТОВ, ИМЕЮЩИХ ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ, ПРОШЛЫХ ЛЕТ	1,54%	0,22%	0,00%	0,00%	0,00%	0,29%	0,04%	0,00%	0,00%	0,00%
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	0,08%	0,00%	0,01%	0,01%	0,01%	0,02%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ ОТ ДРУГИХ БЮДЖЕТОВ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ	0,08%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,01%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
ПРОЧИЕ БЕЗВОЗМЕЗДНЫЕ ПОСТУПЛЕНИЯ	0,01%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
ДОХОДЫ ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ И ИНОЙ ПРИНОСЯЩЕЙ ДОХОД ДЕЯТЕЛЬНОСТИ	0,02%	0,00%	0,01%	0,01%	0,01%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
ЦЕЛЕВЫЕ ОТЧИСЛЕНИЯ ОТ ГОСУДАРСТВЕННЫХ И МУНИЦИПАЛЬНЫХ ЛОТЕРЕЙ	0,02%	0,00%	0,01%	0,01%	0,01%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%	0,00%
ВСЕГО ДОХОДОВ	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	100,00%	18,77%	17,40%	17,55%	16,99%	16,76%

Также следует выделить комплекс вопросов, связанных с

изменением системы налогообложения доходов от труда, однако решение

этих вопросов необходимо осуществлять одновременно с принятием

концептуальных решений о развитии системы пенсионного и социально

обеспечения, пенсионного, социального и медицинского страхования в

долгосрочной перспективе.

Среди основных направлений, по которым предполагается развивать

налоговую политику в среднесрочной перспективе, необходимо выделить

следующие направления.

Контроль за трансфертным ценообразованием в целях

налогообложения

В настоящее время получила широкое распространение практика минимизации обязательств по налогам с корпораций путем произвольного манипулирования ценами сделок при осуществлении операций между связанными или контролируемыми лицами. В частности, среди способов намеренного уменьшения налоговых обязательств можно выделить регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, использование налоговых льгот или специальных льготных налоговых режимов, наличие убытков по данным налогового учета, а также неуплату налогов в результате незаконной ликвидации предприятия-налогоплательщика.

Еще одним негативным эффектом использования трансфертного ценообразования группами компаний в условиях российской налоговой системы является перемещение мобильной налоговой базы между регионами страны, в результате чего за счет выгод, получаемых отдельными регионами, потери несет не только бюджетная система в целом, но и бюджеты прочих субъектов Российской Федерации.

В основе трансфертного ценообразования лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от той цены, которая была бы применена двумя независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля или сговора. Соответственно, если фактическая цена сделки отклоняется от цены, которая была бы применена независимыми лицами и величина которой определялась бы свойствами спроса и предложения на рынке, одна из сторон такой сделки получает выгоду за счет издержек другой стороны (в данном случае понятие выгоды и издержек рассматривается с точки зрения сравнения с состоянием, которое было бы достигнуто в случае совершения аналогичной сделки между независимыми лицами). По этой причине цену, по которой совершена подобная сделка, можно определить как трансфертную.

В данный момент для России актуальным является вопрос противодействия использованию подобных трансфертных цен связанными или контролируемыми компаниями в целях минимизации своих налоговых обязательств. При этом можно выделить следующие основные методы налоговой оптимизации с применением трансфертных цен:

1) Концентрация добавленной стоимости в компании, которая переводит экономическую выгоду в пользу третьего лица, а затем прекращает свою деятельность, не исполнив своих обязательств перед бюджетом

2) Концентрация прибыли в компании, уплачивающей налог на прибыль организаций в субъекте Федерации, предоставляющем льготные условия уплаты данного налога. При этом такие льготные условия могут существовать в форме:

- установления пониженной ставки налога на прибыль организаций

(сниженной на 4 п.п. по сравнению со своей максимальной величиной);

- фактического снижения ставки налога на прибыль в больших

размерах, чем это предусмотрено налоговым законодательством – путем предоставления субсидий из бюджета на сумму уплаченного налога сверх оговоренной суммы

3) Концентрация прибыли в контролируемых компаниях, являющихся налогоплательщиками в иностранных государствах с льготными условиями налогообложения.

4) Минимизация прочих адвалорных налогов с корпораций, взимающихся на территории Российской Федерации. Например, в связи с взиманием налога на добычу полезных ископаемых при добыче полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, используются адвалорные ставки, в результате чего создаются стимулы к занижению цен по сделкам контролируемых налогоплательщиками НДПИ российских компаний-налогоплательщиков.

В отношении данных способов налоговой оптимизации следует отметить, что, с одной стороны, они являются достаточно простыми в использовании, т.к. не связаны со сложными операциями (с использованием бартерных операций, вексельных расчетов, аренды с обратным выкупом и т.д.), а с другой стороны, – при их осуществлении не во всех случаях трансферт налогооблагаемого результата в пользу связанного лица может осуществляться путем манипулирования ценами на рыночный (торгуемый) товар. Зачастую компания, основной деятельностью которой является производство и торговля какими-либо товарами, может концентрировать прибыль или добавленную в низконалоговых юрисдикциях или короткоживущих предприятиях путем осуществления сделок с реальными или фиктивными услугами (консультационными, рекламными) или нематериальными актив (лицензиями, торговыми марками, авторскими правами).

Следует отметить, что цели применяющихся в мировой практике правил регулирования трансфертного ценообразования несколько шире задач борьбы с перечисленными выше способами налоговой оптимизации.

Под трансфертным ценообразованием в мировой практике понимается собственно ценообразование между связанными компаниями, при этом компании, применяющие трансфертные цены, могут не преследовать цели уклонения от налогообложения, а использовать трансфертные цены только в силу структуры корпорации. Регулирование трансфертного ценообразования в общепринятом понимании этого термина обладает несколько иным содержанием: перед налоговыми органами стоит необходимость ответа на вопросы:

- приводит ли ценообразование между связанными лицами к минимизации налоговых обязательств компании (холдинга) в целом по сравнению с ситуацией, при которой составные части этой компании

являлись бы полностью независимыми лицами;

- если такая минимизация происходит, то каким образом следует распределить налоговый результат между сторонами сделки, чтобы налоговые обязательства каждой из сторон являлись эквивалентными обязательствам, которые возникли бы в случае, если стороны сделки являлись независимыми компаниями.

Таким образом, основной задачей налоговых органов является не противоричивость налоговой системы и гармонизация налоговых отношений в центре и в субъектах федерации.