#Гритюк Т

Существует инновационный подход, в котором изобретение или экономическая идея приобретает экономическое содержание. К примеру, М. Додгсон утверждает, что инновации организационно включают в себя научную, технологическую, организационную и финансовую деятельность, ведущую к коммерческому введению нового или усовершенствованного продукта, производственного процесса, оборудования. Несколько иной точки зрения придерживаются проф. В.Г. Медынский, проф. Краева Е.С.,проф. Гарнберг А.Г. и к.т.н. С.В. Ильдеменов, которые определяют инновацию как объект, внедренный в производство в результате проведенного научного исследования, качественно отличный от предшествующего аналога. Дискуссионные вопрос сущности и структуры инновационных нововведений содержатся в трудах П.Н. Завлина, А.К.Казанцева, Л.Э. Миндели, где они распространяют понятие "инновация" на новый продукт или услугу, способ их производства, любое усовершенствование, обеспечивающее экономию затрат или создающее условия для такой экономии. Конкретизируем следующее: а именно, «Нововведение - это такой товар, который непосредственно руками не потрогать и физически не измерить: им невозможно воспользоваться без определенного минимума научных знаний, профессиональной компетенции и необходимой информированности; его без соответствующей предварительной подготовки и переобучения не реализовать. Специфической чертой такого товара является его способность к неограниченному умножению (мультипликации) доходов. Интеллектуальный товар (информация, изобретение, нду-хау и т.д.), защищенный в соответствующей юридической форме, может быть продан его законным владельцем столько раз, сколько найдется покупателей». Сноска Таня «Региональный путь развития в России», 2010г.» «Управление собственностью». Инновационная продукция - результат внедрения продуктовых инноваций, новые (вновь внедренные) или подвергшиеся усовершенствованию изделия, и а также изделия, производство которых основано на новых или значительно усовершенствованных методах (прочая инновационная продукция). Прочая инновационная продукция является результатом внедрения процессных инноваций. Она включает продукцию, изготовленную на базе передового опыта при внедрении новых или усовершенствованных методов производства, реализованных ранее в производственной практике других стран или предприятий и распространяемых путем технологического обмена (беспатентные лицензии, ноу-хау, инжиниринг, реинжиниринг, венчур)".

Довольно объемное и емкое определение термина "инновация" дано в Словаре современных понятий и терминов под общей редакцией В. А. Макаренко: "Инновация определена следующим структурно-содержательным образом: 1) вложение средств в экономику, обеспечивающее смену поколений техники и технологии; 2) новая техника, технология, являющаяся результатом достижений научно-технического прогресса; 3) выработка, синтезирование новых идей, создание новых теорий" и моделей, претворение их в жизнь; политические программы, имеющие, как правило, индивидуальный, неповторимый характер; 4) в языкознании - новообразование, относительно новое явление, преимущественно в морфологии, синтаксисе.политологии".

Таким образом, можно предположить, что инновации затрагивают все сферы деятельности человека.

Наиболее существенное различие между структурой в обозначенных выше определениях заключается в том, какого подхода к понятию инновации придерживаться в целом: технократического подхода или логически структурированного, опирающегося на внутренние свойства структур и систем, распределенных в пространстве, так называемых пространственно-организованных систем с различными уровнями иерархического управления и иерархического соподчинения взаимосвязей в структурах Другой подход основан на пространственно-протяженных системах, опирающие на горизонтальные связи в обществе и обществе. Государстве и промышленности. И связанные жестко закрепленными прямыми и обратными связи в управлении, с наличием жесткого контура управления, или же динамично изменяющего мобильного контура управления на муниципальном уровне.

На основе, которого придерживаются авторы можно выделить две основные группы инновационных новшеств, которые связаны с диффузией нововведений на пространственно ориентированных структурах (теория Леꞌша, теория Латерана и Луазье. Доклад на пленарном заедании В ИСА РАН, 2015 год):

- инновация рассматривается как результат творческого процесса;

- инновация - процесс внедрения новшеств.

Однако при разработке нормативно-правовой базы и нормативно-законодательной базы, связанной с защитой инноваций и подзаконных актов по инновациям, логически жестко встроенных в законодательство РФ и структурно закрепленных в законодательстве о промышленной собственности и Бюджетном кодексе РФ. В силу этого в нашей стране придерживаются следующего определения: инновация (нововведение) - это конечный результат творческой деятельности, получивший воплощение в виде новой или усовершенствованной продукции, реализуемой на рынке, либо нового или усовершенствованного технологического процесса, используемого в практике, т.е. сама по себе новая идея не является инновацией, если она не реализована в практической деятельности.

Таким образом, непременными свойствами инновации являются новизна идеи и ее реализация в новой продукции или технологии. Данное определение инновации базируется на международных стандартах, рекомендации по которым приняты в Осло в 1992 г. и в Амстердаме в 1989 году тут цитата Путя о промышленных международном праве (Мадридский договор). Из ФЗ о Бюджете на 2013год. Они разработаны применительно к технологическим инновациям. Соответственно различают два типа технологических инноваций:

- продуктовые;

- процессные;

- свойства (новые свойства) продукции;

- свойства (новые свойства) вещества (сплавов, технических сплавов);

- сырьевая специализация.

Продуктовые инновации подразумевают внедрение новых или

усовершенствованных продуктов. Они подразделяются на:

- базисные продуктовые инновации;

- улучшающие продуктовые инновации;

- улучшающие инновации свойств вещества;

- улучшающие инновации свойств технологического процесса (технологического передела).

Процессные инновации - освоение новой или усовершенствованной продукции. Выпуск такой продукции возможен только при наличии технологии, оборудования и методов производства и управления. Эти положения практикуются при создании бизнес-инкубаторов или технопарков. Существующие базисные не технические определения инноваций в трудах проф. Л.А. Баева и проф. В.Э. Шугурова, которые предлагают классифицировать по пяти основным признакам:

- объектному;

- процессному;

- объектно-утилитарному;

- процессно-утилитарному;

- процессно-финансовому.

Сущность объектно - процессуалього подхода, изложенного в подзаконных актах РФ, требующих дополнительной законодательной доработки, заключается в том, что в качестве инновации выступает объект-результат НТП (новая техника, технология, новый технологических продукт с заранее неизвестными и малоизученными в отечественной практике свойствами). Различают базисные инновации, которые реализуют крупные изобретения; улучшающие инновации, реализующие мелкие и средние изобретения; псевдоинновации, направленные на частичное улучшение устаревшей техники и технологии, тормозящие технический прогресс (моральный износ). В рамках процессного подхода под инновацией понимается комплекс мероприятий, включающий разработку, внедрение, в производство и коммерциализацию новых продуктов, и создание новых потребительских ценностей - товаров, техники, организационных форм и т.д.

В процессно-утилитарном подходе термин "инновация", в отличие от объектно-утилитарного, представляется как комплексный процесс создания, распространения и использования нового практического средства. В рамках процессно-финансового подхода под инновацией понимается процесс инвестирования в новации, прежде всего на сопке Розовая и сопке Лысая возле станицы Лыска и станицы Офицерсрово Лазоревое, а также возле Дунайска станица Дунайске малое т.е. вложение средств в разработку новой техники, технологии, научные исследования по гидрографии и Гидрометеоролгии внутренних рек подземных моакваторий и доставке сухофруктом больших трайлеерным сухогрузом.

Однако, используя только один из вышеприведенных подходов в определении инновации, нельзя раскрыть понятие "инновация" как экономическую категорию. Следовательно, для более четкого и глубокого понимания инновации необходимо использовать системный подход в определении данного термина.

По мнению авторов, изложенных ранее (ссылка на брошюрка) следует различать понятия "новшество" и "инновация". "Новшество" - результат фундаментальных, прикладных исследований, разработок или экспериментальных работ в какой-либо сфере деятельности по повышению ее эффективности. Новшества могут оформляться в виде: открытий; изобретений; патентов; товарных знаков; рационализаторских предложений; ноу-хау; научных подходов или принципов и т.д.

Инновация же - результат внедрения новшества с целью изменения объекта управления и получения экономического, социального, экологического, научно-технического или другого вида эффекта. Во-вторых, новшества могут разрабатываться как для собственных нужд (для внедрения в собственном производстве), так и для накопления или продажи. На "входе" фирмы как системы будут новшества их продавцов, которые могут сразу внедряться, переходя в форму инноваций, либо просто накапливаться, дожидаясь внедрения. На "выходе" фирмы будут только новшества как товары.

На современном этапе технологической революции фирмы стремятся увеличивать удельный вес новшеств, реализованных в инновациях, что позволяет им повышать уровень монополизма в данной сфере и диктовать покупателям и конкурентам свою политику. Благосостояние общества определяется не массой факторов производства и критериев категорийности производства, критериями категорийности производства деталей, конструктивных элементов-деталей и конструкторским дизайнерским исполнений конструктивных элементов и конструкций (например, фееритоэлектронных) не объемом инвестиций, а эффективностью инновационной деятельности, которая дает конечный, положительный результат. Инновации тесно связаны с научно-техническим прогрессом (НТП), т.к. являются его результатом. НТП обеспечивает повышение производительности труда, венчурного бизнеса малых производственных форм (коммандитное товарищество на паях, коммандитное товарищество на паях ПИФОв и селенгов «Русский дом селенга»), а также встроенных форм венчура за счет эффективности производства и за счет совершенствования средств производства и технологий. Инновация возникает как продукт от использования результатов исследований, которые направлены на усовершенствование процесса производства, экономических нормативов, и экономических нормативов предприятий.

Контроль за трансфертным ценообразованием в целях

налогообложения

В настоящее время получила широкое распространение практика минимизации обязательств по налогам с корпораций путем произвольного манипулирования ценами сделок при осуществлении операций между связанными или контролируемыми лицами. В частности, среди способов намеренного уменьшения налоговых обязательств можно выделить регистрацию одной из сторон сделки в юрисдикции с пониженным налогообложением, использование налоговых льгот или специальных льготных налоговых режимов, наличие убытков по данным налогового учета, а также неуплату налогов в результате незаконной ликвидации предприятия-налогоплательщика.

Еще одним негативным эффектом использования трансфертного ценообразования группами компаний в условиях российской налоговой системы является перемещение мобильной налоговой базы между регионами страны, в результате чего за счет выгод, получаемых отдельными регионами, потери несет не только бюджетная система в целом, но и бюджеты прочих субъектов Российской Федерации.

В основе трансфертного ценообразования лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от той цены, которая была бы применена двумя независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале, общего контроля или сговора. Соответственно, если фактическая цена сделки отклоняется от цены, которая была бы применена независимыми лицами и величина которой определялась бы свойствами спроса и предложения на рынке, одна из сторон такой сделки получает выгоду за счет издержек другой стороны (в данном случае понятие выгоды и издержек рассматривается с точки зрения сравнения с состоянием, которое было бы достигнуто в случае совершения аналогичной сделки между независимыми лицами). По этой причине цену, по которой совершена подобная сделка, можно определить как трансфертную.

В данный момент для России актуальным является вопрос противодействия использованию подобных трансфертных цен связанными или контролируемыми компаниями в целях минимизации своих налоговых обязательств. При этом можно выделить следующие основные методы налоговой оптимизации с применением трансфертных цен:

1) Концентрация добавленной стоимости в компании, которая переводит экономическую выгоду в пользу третьего лица, а затем прекращает свою деятельность, не исполнив своих обязательств перед бюджетом

2) Концентрация прибыли в компании, уплачивающей налог на прибыль организаций в субъекте Федерации, предоставляющем льготные условия уплаты данного налога. При этом такие льготные условия могут существовать в форме:

- установления пониженной ставки налога на прибыль организаций

(сниженной на 4 п.п. по сравнению со своей максимальной величиной);

- фактического снижения ставки налога на прибыль в больших

размерах, чем это предусмотрено налоговым законодательством – путем предоставления субсидий из бюджета на сумму уплаченного налога сверх оговоренной суммы

3) Концентрация прибыли в контролируемых компаниях, являющихся налогоплательщиками в иностранных государствах с льготными условиями налогообложения.

4) Минимизация прочих адвалорных налогов с корпораций, взимающихся на территории Российской Федерации. Например, в связи с взиманием налога на добычу полезных ископаемых при добыче полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью, используются адвалорные ставки, в результате чего создаются стимулы к занижению цен по сделкам контролируемых налогоплательщиками НДПИ российских компаний-налогоплательщиков.

В отношении данных способов налоговой оптимизации следует отметить, что, с одной стороны, они являются достаточно простыми в использовании, т.к. не связаны со сложными операциями (с использованием бартерных операций, вексельных расчетов, аренды с обратным выкупом и т.д.), а с другой стороны, – при их осуществлении не во всех случаях трансферт налогооблагаемого результата в пользу связанного лица может осуществляться путем манипулирования ценами на рыночный (торгуемый) товар. Зачастую компания, основной деятельностью которой является производство и торговля какими-либо товарами, может концентрировать прибыль или добавленную в низконалоговых юрисдикциях или короткоживущих предприятиях путем осуществления сделок с реальными или фиктивными услугами (консультационными, рекламными) или нематериальными актив (лицензиями, торговыми марками, авторскими правами).

Следует отметить, что цели применяющихся в мировой практике правил регулирования трансфертного ценообразования несколько шире задач борьбы с перечисленными выше способами налоговой оптимизации.

Под трансфертным ценообразованием в мировой практике понимается собственно ценообразование между связанными компаниями, при этом компании, применяющие трансфертные цены, могут не преследовать цели уклонения от налогообложения, а использовать трансфертные цены только в силу структуры корпорации. Регулирование трансфертного ценообразования в общепринятом понимании этого термина обладает несколько иным содержанием: перед налоговыми органами стоит необходимость ответа на вопросы:

- приводит ли ценообразование между связанными лицами к минимизации налоговых обязательств компании (холдинга) в целом по сравнению с ситуацией, при которой составные части этой компании

являлись бы полностью независимыми лицами;

- если такая минимизация происходит, то каким образом следует распределить налоговый результат между сторонами сделки, чтобы налоговые обязательства каждой из сторон являлись эквивалентными обязательствам, которые возникли бы в случае, если стороны сделки являлись независимыми компаниями.

Таким образом, основной задачей налоговых органов является не предотвращение использования трансфертных цен, а недопущение бюджетных потерь какого-либо государства от их использования. При этом в условиях глобализации экономики, концентрации капитала и появления крупных транснациональных корпораций трансфертное ценообразование представляет собой явление, существование которого объективно вызвано этими причинами.

Как следствие такой постановки задачи основной целью налоговых органов при регулировании трансфертного ценообразования является определение "цены на расстоянии вытянутой руки", т.е. той цены на аналогичный товар, которая была бы установлена в аналогичной сделке между независимыми лицами с аналогичными характеристиками. Во многих случаях (например, при определении цен на комплектующие, которые поставляются одним подразделением крупной корпорации другому подразделения, для изделий, которые в мире производятся только этой корпорацией) не существует аналогичного товара или услуги (или, по крайней мере, налогоплательщик имеет возможность доказать уникальность своей продукции), поэтому различными руководствами и законодательными актами рекомендуется использовать сложные методы распределения экономического результата сделки между связанными лицами, основанные на распределении между сторонами издержек, прибыли и т.д.

В российской ситуации, где также присутствует проблема регулирования трансфертного ценообразования в понимании законодательства зарубежных стран, проблема манипулирования ценами в целях уклонения от налогообложения носит несколько иной характер. Основной задачей налоговых органов является применение мер, предотвращающих такого рода манипулирование. При распределении налогового результата между сторонами сделки в соответствии с ценами, которые были бы применены в случае несвязанного характера сторон сделки, должны применяться санкции административного или уголовного характера. При этом под контролем налоговых органов в этом направлении находятся не только сделки между формально связанными компаниями, но и другие сделки, в отношении которых есть обоснованные подозрения о манипулировании ценами по предварительному сговору в целях минимизации налоговых обязательств.

Однако регулирование трансфертного ценообразования и предотвращение манипулирования ценами сделок в целях налоговой оптимизации имеют и общие черты. Так, при трансфертном ценообразовании также возможна ситуация, когда связанные налогоплательщики не имеют иных оснований к установлению цены, отклоняющейся от "цены на расстоянии вытянутёёой руки", кроме уклонения от налогообложения, что должно повлечь за собой не только перераспределение и перерасчет налоговых обязательств сторон сделки, но также и применение санкций. Поэтому ряд инструментов, используемых при регулировании трансфертного ценообразования, вполне применим для предотвращения манипулирования ценами сделок в целях налоговой оптимизации.

Нормы российского законодательства в настоящее время не позволяют в полной мере контролировать налогообложение при использовании трансфертного ценообразования. Прежде всего, речь идет о статьях 20 ("Взаимозависимые лица") и 40 ("Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения") Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, статья 20 содержит основания, согласно которым лица могут быть признаны взаимозависимыми. При этом такими основаниями являются участие в капитале в случае, если доля этого участия превышает 20 процентов, должностное подчинение физических лиц, а также семейные и родственные отношения. Также статьей установлено право суда признавать лица взаимозависимыми по иным основаниям в случае, если отношения между лицами могут повлиять на результаты сделок между ними. Однако действующая редакция статьи 20 НК РФ недостаточно подробно и рассчитана на признание лиц взаимозависимыми лишь в простейших случаях. Между тем, группами компаний и транснациональными корпорациями, как правило, используются достаточно сложные структуры собственности и контроля в отношении контролируемых организаций, которые не могут быть признаны взаимозависимыми в соответствии с действующим законодательством (например, действующая редакция статьи 20 НК РФ не позволяет признать взаимозависимыми две организации, являющиеся дочерними по отношению к одной и той же материнской организации).

В статье 40 содержатся нормы, позволяющие контролировать цены сделок между налогоплательщиками, а также доначислять налоговые обязательства в случае, если фактическая цена сделки привела к их занижению по сравнению с ситуацией, когда сделку по реализации данного или сопоставимого товара (работы, услуги) в сопоставимых условиях осуществляли два независимых лица.

Статьей 40 НК РФ установлено, что налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в случае сделок между взаимозависимыми лицами, при осуществлении товарообменных (бартерных) сделок, внешнеторговых сделок, а также в случае, если цена сделки отклоняется более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по сопоставимым сделкам (сделкам с идентичными или однородными товарами) в течение непродолжительного периода времени.

Действующее законодательство предусматривает, что если по результатам контроля цены сделки выясняется, что фактические цены отклоняются более чем на 20% от цен, которые использовались бы в рыночных условиях, налоговый орган вправе доначислить налоги исходя из рыночных цен. Также статья 40 содержит порядок определения идентичных и однородных товаров, содержит указания на источники информации о рыночных ценах, предписывает использовать метод последующей реализации и затратный метод определения рыночной цены в случае, если информации о ценах на идентичные или однородные товары не существует._

Также статья 40 содержит порядок определения идентичных и однородных товаров, содержит указания на источники информации о рыночных ценах, предписывает использовать метод последующей реализации и затратный метод определения рыночной цены в случае, если информации о ценах на идентичные или однородные товары не существует.

Необходимо отметить, что действующая конструкция статей 20 и 40 НК РФ практически не позволяет эффективно противодействовать уклонению от налогообложения с использованием трансфертного ценообразования. Так, норма о том, что основанием для контроля за ценами сделок может являться отклонение используемой налогоплательщиком цены от уровня цен, использовавшихся тем же налогоплательщиком ранее применительно к идентичным или однородным товарам, позволяет подвергать контролю все осуществляемые сделки, не принимая во внимание взаимосвязь или общий контроль сторон сделок.

Анализ судебной практики подтверждает, что именно 20-процентное отклонение фактических цен сделок от цен, используемых налогоплательщиками по сделкам с сопоставимыми товарами, в большинстве случаев используется в качестве основания для доначисления налогов по статье 40 НК РФ. При этом не требуется доказывания наличия взаимосвязи сторон сделки или их нахождения под общим контролем.

Таким образом, российское налоговое законодательство презюмирует, что существенное отклонение цены от ранее использовавшихся является достаточным основанием предполагать наличие взаимосвязи между сторонами сделки, что, в свою очередь, должно служить основанием для контроля за ценами сделок. Между тем, отклонение фактических цен сделок от ранее использовавшихся тем же налогоплательщиком не обязательно может свидетельствовать о наличии взаимосвязи между сторонами сделки. В международной практике именно то обстоятельство, что отношения между лицами не могут рассматриваться как отношения "на расстоянии вытянутой руки", является основанием для ценового контроля, что, конечно, усложняет процесс доказывания минимизации налоговых платежей и доначисления налогов, однако позволяет не контролировать все цены всех сделок (т.е. не осуществлять сплошной контроль), а также доначислять налоги в случае использования трансфертного ценообразования для любой минимизации налоговых обязательств, а не только в тех случаях, когда такая минимизация вызвана более чем 20-процентным отклонением от цен "на расстоянии вытянутой руки". Информация о существенном отклонении фактических цен сделки от их рыночного уровня может служить лишь поводом для налоговых органов для осуществления проверки взаимозависимости лиц, применяющих данные цены, но не для доначисления налогов.

Доначисление налогов на основании применения трансфертного ценообразования является одним из самых трудоемких видов расследования для налоговых органов, однако действующее налоговое законодательство позволяет минимизировать издержки налоговых органов по проведению налогового контроля в этой области и приводит к несению дополнительных издержек налогоплательщиками, которые зачастую являются добросовестными, не использующими трансфертное ценообразование, но по каким-то причинам допускающими колебания цен, превышающие установленные налоговым законодательством пределы.

Одновременно крупные корпорации, которые действительно применяют трансфертное ценообразование и значительно минимизируют налоговые обязательства, могут находиться вне области контроля налоговых органов, т.к. формулировки статьи 20 затрудняют доказывание взаимосвязанного характера сторон сделки, ценовые отклонения, применяемые сторонами сделок, находятся в пределах предусмотренного статьей 40 Налогового кодекса 20-процентного коридора (что не исключает существенных объемов налоговой оптимизации при значительных суммах сделок), а методы определения рыночных цен и источники информации о них недостаточно детально регламентированы в статье 40 НК РФ (что актуально при осуществлении сделок, например, с компаниями, зарегистрированными в иностранных низконалоговых юрисдикциях). В результате, действующие нормы статей 20 и 40 НК РФ не только не позволяют эффективно бороться с минимизацией налоговых обязательств с использованием трансфертного ценообразования, но и в ряде случаев могут приводить к дополнительным издержкам добросовестных налогоплательщиков.

Действующее законодательство, помимо рассмотренного

глобального недостатка, характеризуется еще рядом недостатков, которые

сводятся, главным образом, к недостаточной проработанности и

конкретности положений статей 20 и 40 НК РФ. На устранение всех этих

недостатков и предполагается направить законодательные новации в

среднесрочной перспективе.

Изменение налогового законодательства в области противодействия

трансфертному ценообразованию предполагается производить по

следующим направлениям:

а) Определение взаимозависимости лиц.

Наличие взаимной зависимости между сторонами сделок,

подлежащих контролю с позиций трансфертного ценообразования, должно

являться основной причиной для проведения такого контроля. При этом

необходимо отметить, что, как правило, крупные холдинги, включающие

большое количество компаний, построены с использованием достаточно

сложных схем и отношений собственности, поэтому помимо закрытого

перечня случаев взаимной зависимости предполагается ввести в

законодательство порядок определения долей прямого и косвенного

участия одной организации в этих целях, а также сохранить возможность

признания лиц взаимозависимыми на основании судебных решений с

учетом определения взаимной зависимости, данного в Налоговом кодексе.

Вместе с тем, предлагается значительно расширить перечень

оснований для признания лиц взаимозависимыми, включив в этот перечень

большее по сравнению с существующим количество случаев признания

лиц взаимозависимыми, а также приведя открытый перечень оснований, на

основании которых может быть принято судебное решение о признании

лиц взаимозависимыми. Подобное расширение положений о признании

лиц взаимозависимыми позволит повысить эффективность действующего

порядка признания лиц взаимозависимыми, при котором обязательно

наличие судебного решения о таком признании.

б) Установление з__

б) Установление закрытого перечня контролируемых сделок

Если в случае доначисления налогов на основании нарушения

положений глав второй части Налогового кодекса решения о доначислении

принимаются на основании суждений налоговых органов о соответствии

действий налогоплательщика положениям налогового законодательства (в

частности, определяющих налоговые ставки, базы, прочие элементы

налогообложения), то при контроле за трансфертным ценообразованием

налоговые органы вынуждены принимать решения на основании суждений

о соответствии действий налогоплательщика таким нерегламентируемым

категориям, как сопоставимые условия, идентичные или однородные

товары, обычные затраты и прибыль и т.д.

Подобные категории скорее носят общеэкономический характер,

поэтому полностью формализовать их определение не представляется

возможным. Однако принятие решений на основании подобных

оценочных суждений требует, во-первых, максимально возможной степени

формализации порядка вынесения решений, а во-вторых, – высокой

степени защиты налогоплательщика в случае вынесения налоговыми

органами необъективных решений. Действующее законодательство в части

регламентации контроля за трансфертным ценообразованием не содержит

ни того, ни другого.

Поэтому предполагается помимо прочих положений налогового

законодательства предусмотреть наличие закрытого перечня сделок, цена

которых в целях налогообложения может быть скорректирована

налоговыми органами. Речь идет, в первую очередь, о сделках между

взаимозависимыми лицами, а также о сделках между лицами, взаимная

зависимость которых может презюмироваться в силу особых условий

заключения таких сделок – внешнеторговые сделки с компаниями,

являющимися налогоплательщиками в низконалоговых юрисдикциях, а

также товарообменные (бартерные) сделки. Следует особо отметить, что

предполагается отказаться от такого основания контроля за ценами сделок,

как колебания цен в зависимости от контрагента и времени заключения

сделки.

Финансовые органы

НОВЫЕ ПОНЯТИЯ БЮДЕЖТНЫПРАВООТНОШЕНИЙ РФ, СВЯЗАНННЫЕ С РЕГУЛИИРОВАНИЕМ ПОЛНОМОЧИЙ УЧАСТНИКОВ БЮДЖЕТНОГО И НАЛОГОВО ПРОЦЕССА

о

Орган государственной власти (государственный орган) , орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, а также наиболее значимое учреждение науки. образование, культуры и и здравоохранения. Указанное в ведомственной структуре расходов бюджета, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получателями бюджетных средств РФ.

Главный распорядитель бюджетных средств (главный распорядитель средств соответствующего бюджета)

Орган государственной власти (государственный орган) , орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, бюджетное учреждение, имеющие право распределять бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств между подведомственными распорядителями и (или) получатели бюджетных средств

в) Введение специального декларирования о контролируемых сделках

и требований к перечню документов налогоплательщика,

обосновывающих применяемые им трансфертные цены в сделках с

взаимозависимыми лицами

С учетом предполагаемого введения в законодательство определения

контролируемых сделок и установления их закрытого перечня планируется

предусмотреть в Налоговом кодексе обязанность организаций,

совершающих контролируемые сделки, по уведомлению налоговых

органов о фактах совершения таких сделок и их основных параметрах.

Такое уведомление может быть представлено в налоговые органы,

например, в виде специальной декларации о контролируемых сделках,

прилагаемой к декларации по налогу на прибыль организаций, либо к

декларации, представляемой в рамках специальных налоговых режимов.

В силу того, что в общем случае трансфертная цена – это не способ

уклонения от налогообложения, а любая цена сделки между

взаимозависимыми лицами, представляется нецелесообразным

применение штрафных санкций к налогоплательщикам, которые

обосновали применение тех или иных цен в контролируемых сделках с

взаимозависимыми лицами в соответствии с общераспространенными

методами.

В этой связи предлагается ввести в законодательство требование о

том, что при доначислении налога в случае применения налоговыми

органами положений Налогового кодекса в части изменения цены сделки в

налоговых целях не применяются штрафные санкции, если

налогоплательщик на момент совершения сделки располагал документами,

обосновывающими рыночный характер фактической цены сделки с

взаимозависимыми лицами, а также представил в налоговые органы

достоверную информацию о совершении контролируемых сделок по

итогам налогового периода.

г) Введение института предварительных соглашений о

ценообразовании.

В рамках совершенствования налогового законодательства в части

регулирования трансфертного ценообразования предполагается ввести в

Налоговый кодекс инструмент предварительных соглашений о

ценообразовании между налогоплательщиками, заключающими

контролируемые сделки, и налоговыми органами. Этот инструмент

широко используется в мировой практике и позволяет взаимосвязанным

лицам до совершения контролируемых сделок заключить соглашение, в

рамках которого фиксируются методы определения цены сделки, которые

не ведут к занижению сумм начисляемого налога. В случае полного

выполнения условий таких соглашений цена сделки в целях

налогообложения признается рыночной без дополнительных оценок. При

этом в соответствии с международной практикой предполагается ввести

платный для налогоплательщиков характер подготовки и заключения

таких соглашений (уплату государственной пошлины за рассмотрение

заявления налогоплательщика о заключении соглашения).

Вместе с тем, практическое внедрение института соглашений о

ценообразовании необходимо осуществлять лишь по мере накопления

налоговыми и судебными органами необходимой практики применения

новых положений налогового законодательства по трансфертному

ценообразованию, повышения квалификации работников налоговых

органов. Поэтому введение в действие возможности использования

соглашений о ценообразовании возможно не ранее 2010 года.

д) Введение новых требований к методам оценки диапазона

рыночных цен, а также принципам их применения.

Применение методов оценки рыночной цены (или, в терминологии

международного налогообложения, "цены на расстоянии вытянутой руки")

является наиболее сложным элементом применения налогового

законодательства в части противодействия трансфертному

ценообразованию. Даже в простейшем случае, при наличии множества

сделок с товарами (работами, услугами), аналогичными по своим

характеристикам объекту контролируемой сделки, необходимо определить

в законодательстве характеристики товаров (работ, услуг), являющихся

однородными (идентичными), а также определить правила, в соответствии

с которыми из множества цен, используемых в таких сделках налоговые

органы выбирают значение рыночной цены, используемой при принятии

решения о доначислении (отказе от доначисления) налога.

Также речь идет о необходимости признания факта наличия

диапазона рыночных цен как некоторого интервала значения цен сделок,

которые сложились при сделках между взаимозависимыми лицами, о

применении различных методов оценки рыночной цены в случае

отсутствия информации о сделках с однородными товарами, о порядке

действий налоговых органов при наличии биржевых цен на товары и т.д.

При этом положения Налогового кодекса в этой части для их

эффективного применения должны быть обязательно дополнены

нормативно-методическими документами, имеющими разъяснительный

характер2.

В этой связи в среднесрочной перспективе предлагается значительно

расширить положения Налогового кодекса в части противодействия

трансфертному ценообразованию (возможно путем введения новой главы,

посвященной регулированию рассмотренных выше проблем). В частности,

речь идет об уточнении критериев идентичности и сопоставимости

товаров, а также работ и услуг, определении условий сопоставимости

сделок и их условий, порядка расчета интерквартильного интервала

рыночных цен, а также различных показателей рентабельности, порядка

применения различных методов определения рыночных цен на основании

- публичные обязательства перед физическим лицом, подлежащие исполнению в денежной форм Лицом, иным публично-правовым образованием,подлежащие исполнению в установленние соответствующим е в установленном соответствующим законом, иным нормативным правовым актом в размере или имеющие установленный порядок его индексации. Зв исключением выплат физическому лицу , предусмотренных статусом государственных (муниципальных) служащих, а также лиц, занимающих и замещающих государственные должности Российской Федерации, государственные должности субъектов Федерации, муниципальные должности,

работников бюджетных учреждений, военнослужащих, проходящих военную службу по призыву (о законом, ины бладающих статусом военнослужащих, проходящих военную службу по призыву), лиц обучающихся (воспитанников) , воспитанников государственных детских домой и интернатов для детей-сирот в государственных (муниципальных) образовательных учреждениях.

ПУБЛИЧНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (СТ. 6 БК)

НОВЫЕ ПОНЯТИЯ СВЯЗАННЫЕ С ОПРЕДЕЛЕНИЕМ СПЕЦИФИКИ РАСХОДНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ РАЗНЫХ ВИДОВ

ПУБЛИЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА (СТ. 6 БК)

-обусловленные законом, иным нормативным правовым актом расходные обязательства публично-правового образования перед физическим или юридическим лицом, иным публично-правовым образованием, подлежащее исполнению в порядке установленном соответствующим законом , иным нормативным правовым актом , в сторого определенном размере, или имеющие пределы, установленные указанным законом, и предписанный актом порядок его определения (расчета, индексации)

м нормативным актом

данных бухгалтерской отчетности, ответственности за нарушение

отдельные положений налогового законодательства о трансфертном

ценообразовании, регламенте использования различных источников

информации о ценах, включая официальные и общедоступные, а также о

множестве прочих нововведений в первую и вторую части Налогового

кодекса, иные законодательные акты.

Срок вступления в силу: 01.01.2008 – 01.01.2010

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых российским

лицам

В целях повышения конкурентоспособности российской налоговой

системы и создания благоприятного инвестиционного климата

предполагается применять нулевую ставку налога на прибыль организаций

при получении дивидендов российскими лицами. Среди деталей

предполагаемых к принятию мер следует отметить следующие:

а) Освобождение от налогообложения налогом на прибыль

организаций дивидендов, получаемых при стратегическом участии

российской организации в российской или иностранной организации,

выплачивающей дивиденды. Критерий стратегического участия

предлагается установить в виде доли участия организации не менее 50%,

при выполнении условия, согласно которому в абсолютном выражении

такая доля составляет не менее 500 млн. руб.

б) Снижение ставки налога на дивиденды, выплачиваемые

физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской

Федерации, до 15%. В настоящее время такая налоговая ставка составляет

30%.

Срок вступления в силу: 01.01.2008

Регулирование налогообложения контролируемых

иностранных компаний

Разработка законодательства, регулирующего налогообложение

контролируемых иностранных компаний, является важным средством

борьбы с укрывательством доходов российскими компаниями с помощью

оффшорных компаний и стран, имеющих низкий уровень

налогообложения. В практике налогообложения некоторых стран

применяется правило, при котором не распределяемый между

учредителями (собственниками) доход иностранной дочерней компании

или его часть может рассматриваться в целях налогообложения налогом на

прибыль как доход ее владельца (т.е. материнской компании). Таким

образом, предотвращается вывод дохода материнской компании под

действие низконалоговых юрисдикций в результате последовательности

сделок.

Для введения в законодательство принципа налогообложения

нераспределенной прибыли иностранных контролируемых компаний

предполагается, в первую очередь, законодательно определить понятие

такой компании, основываясь на определении взаимозависимых лиц, а

также стратегического участия в организации. Также предполагается

ввести обязанность для российских компаний или компаний-резидентов

обязанность указывать в налоговых декларациях все свои иностранные

аффилированные компании. В законодательстве должен указываться ряд

условий, которые будут обуславливать возникновение налоговой

обязанности у российских налогоплательщиков в отношении прибыли,

полученными иностранными контролируемыми компаниями.

Обязательным также должно являться предоставление

налогоплательщиком сведений о его доле в контролируемой иностранной

компании и уплате налога с соответствующей доли нераспределенного

дохода этой компании. Уклонение от этого обязательства должно

приравниваться к налоговому правонарушению и наказываться взиманием

штрафов.

При введении в законодательство норм о контролируемых

иностранных компаниях необходимо обеспечить возможности

эффективного налогового администрирования в части получения

налоговыми органами необходимой информации и, соответственно,

осуществления контролирующих функций. Для реализации подобных

законодательных норм особенно важны двусторонние и многосторонние

договоры об обмене информацией по налоговым вопросам. Однако в

среднесрочной перспективе основной задачей будет являться подписание

договоров об обмене информацией с вполне определенными странами и

территориями. Необходимо обеспечить получение налоговыми органами

двух видов сведений: данные, идентифицирующие национальных

акционеров, подпадающих под режим контролируемых иностранных

компаний, и финансовую информацию, необходимую для расчета

полученного дохода.

Важность включения таких положений в российское налоговое

законодательство в качестве сдерживающего фактора в отношении

сокрытия доходов в с применением дочерних компаний, осуществляющих

свою деятельность в оффшорных зонах, должна сопровождаться

внесением изменений в законодательстве и наработкой налоговыми

органами практики в области налогового контроля.

В тесной связи с проблемой налогообложения нераспределенной

прибыли иностранных контролируемых компаний находится определение

в налоговом законодательстве понятия налогового резидента

применительно к налогоплательщикам – юридическим лицам и введение

понятия консолидированного налогоплательщика налога на прибыль

организаций. Включение таких норм в российское законодательство

должно быть осуществлено единовременно. Следует также отметить, что

внедрение в российское законодательство норм, относящихся к

налогообложению прибыли иностранных контролируемых компаний,

потребует изменений в главы 23 и 25 Налогового кодекса.

Срок вступления в силу: 01.01.2009__

Проблемы определения налогового резидентства юридических

лиц

Действующее налоговое законодательство Российской Федерации не

использует термин «юридическое лицо – налоговый резидент Российской

Федерации», употребляя вместо него термин «российская организация»3.

Данное определение является очень узким, и главный его недостаток

состоит в том, что оно не учитывает как экономическую связь между

организацией и ее учредителями, так и между организацией и ее

дочерними компаниями.

В среднесрочной перспективе крайне актуальным является внесение

в налоговое законодательство понятия резидентства юридических лиц на

основе нескольких критериев: критерия «места управления» и критерия

резидентства участников юридического лица, владеющих в нем

контрольным пакетом.

Совокупность предлагаемых двух критериев необходима для того,

чтобы предотвратить ситуацию, при которой физические лица – налоговые

резиденты учреждают юридическое лицо в другом государстве, в котором

приняты более низкие ставки налогообложения прибыли, без намерения

фактически осуществлять хозяйственную деятельность в этом государстве,

а исключительно в целях минимизации своих российских налоговых

обязательств.

При этом каждый их двух критериев может являться конкретизацией

и уточнением другого, так как высшие органы управления, состоящие из

числа участников юридического лица, обычно имеют место нахождения в

том государстве, резидентами которого являются основные (с точки зрения

доли в капитале организации) участники. Поэтому предлагаемое

расширение содержания определения юридического лица как налогового

резидента Российской Федерации позволит исключить возможность для

такого способа уклонения от налогообложения.

Если зарегистрированная в оффшорной зоне организация будет

признана налоговым резидентом Российской Федерации на том основании,

что она контролируется налоговыми резидентами Российской Федерации,

то указанная организация в отношении полученных доходов должна будет

доплатить в российский бюджет налог на прибыль по ставке,

составляющей разницу между ставкой налога на прибыль в государстве,

где она зарегистрирована, и российской ставкой.

Уточнение положений российского налогового законодательства в

области определения налогового резидентства потребует внесения

изменений в главу 25 Налогового кодекса РФ.

Срок вступления в силу: 01.01.2009

Индексация ставок акцизов

В среднесрочной перспективе предполагается реализовать

следующую политику в области индексации ставок акцизов:

а) В отношении табачных изделий (сигарет с фильтром, сигарет без

фильтра и папирос) – индексация специфических ставок темпами,

превышающими прогнозируемое значение индекса потребительских цен

на очередной год, одновременно представляется целесообразным

постепенное повышение адвалорной составляющей ставки – на 0,5

процентных пункта в год.

Предполагается установление следующих ставок акциза:

В отношении сигарет с фильтром:

- на 2008 год: 120 руб. 00 коп. за 1000 штук + 5,5% расчетной