#Грицюк Т.В. Основные направления налоговой политики как
инструмент финансового менеджмента
УДК.33, УДК 645,88
Грицюк Татьяна Владимировна кандидат экономических
наук, доцент РГУТИС, Москва, сотрудник СОПС группа Вешняковой В.С. Комн 517А
Котилко Валерий Валентинович доктор экономических
наук, профессор, Главный научный
сотрудник СОПС
Совет по развитию производительных сил Минэкономики
РФ, Москва
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ КАК ИНСТРУМЕНТЫ
ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
Аннотация.
Изложены
основные тенденции и закономерности развития бюджетных процедур и бюджетных
отношений на уровне РФ, субъект Федерации, регион. Охарактеризованы основные
бюджетных режимы субсидиарных взаимоотношений на уровне Российская Федерация,
субъект Федерации, регион. Изложены основные принципы и закономерности
использования бюджетных ссуд, бюджетных кредитов, ипотечных кредитов как
механизмов бюджетного взаимодействия Российской Федерации и СНГ. Определены позитивные изменения в
бюджетном законодательстве Российской Федерации. Охарактеризована динамика доходов
бюджета РФ на среднесрочный ожидаемый период. Определены в бюджетной стратегии государством
приоритетов научно-технологического развития регионов,
Ключевые слова. Бюджет развития. Бюджетное
планирование по отрасли. Бюджетные назначения. Нормативы бюджета РФ. Исполнение
бюджетных назначение по расходам. Изменения в бюджетном законодательства РФ.
Макроэкономическая политика бюджета развития регионов. Эффективность бюджетных
расходов. Меры
бюджета, способствующие торговым операциям
ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ КАК ИНСТРУМЕНТЫ
ФИНАНСОВОГО МЕНЕДЖМЕНТА
Цели, задачи и стратегия налоговой реформы,
проведенной в России на период 2015
-2020 годы
В течение последних семи лет в
России была проведена масштабная
налоговая реформа, начатая с принятием первых глав второй части Налогового кодекса в 2010-2015 году.
та налоговая реформа, имевшая мало
аналогов в мировой практике, имела объективные причины Основы действовавшей к 2000 году налоговой
системы были заложены на рубеже 90-х
годов. Около полутора десятка налоговых
законов было принято Верховным Советом РСФСР в самом конце 1991 г.
Они вступили в действие с начала
1992 г. и продолжали действовать на
протяжении всех 90-х годов, хотя за прошедшее с момента их принятия десятилетия в эти законодательные акты было
внесено большое число изменений и
дополнений.
Принятые в 1991 г. законы были
подготовлены в тяжелых экономических и
политических условиях в течение всего нескольких месяцев и потому не отличались глубиной проработки.
Недостаток времени, неопределенность
будущих структурных преобразований в
экономике, быстро меняющееся правовое пространство, отсутствие
опыта и знаний о международном опыте
построения налоговых систем, приспособленных
к функционированию в условиях рыночной экономики, явились главной причиной того, что российская налоговая
система изначально обладала
врожденными недостатками. К ним относились
гипертрофированно большая роль налога на прибыль, сохранение целевых отчислений в бюджетные и внебюджетные фонды
(прежде всего, в дорожные и
социальные), неоправданно низкая роль налогов с физических лиц и на имущество, недостаточная
разработанность вопросов
налогообложения природных ресурсов и некоторые другие. Серьезный вред был нанесен перешедшим из советского
времени ярко выраженным карательным
уклоном системы налогового администрирования, выражавшимся, в частности, в очевидной незащищенности налогоплательщика перед контролирующими
органами, а также необоснованно
высокими размерами санкций за налоговые
правонарушения.
Построение налоговой системы
России в начале 1990-х годов
происходило в условиях форсированного перехода к новым экономическим условиям, что выражалось,
среди прочего, в резком сокращении
объема ВВП, перераспределяемого через государственный бюджет. Масштабное (более чем в два раза) сжатие бюджетных
расходов в условиях экономического
кризиса оказало свое влияние и на налоговую
политику – пытаясь компенсировать существенное сокращение бюджетной поддержки экономических агентов, органы
власти включали в налоговое
законодательство большое количество налоговых льгот и освобождений, существование которых не было оправдано
соображениями экономической
эффективности. В результате, налоговая система,
созданная в течение 1990-х годов,
оказалась как недостаточно эффективной с фискальной точки зрения, так и не способствовала установлению конкурентных рыночных отношений и, в конечном
итоге, – экономическому росту.
Единственным по-настоящему
революционным элементом новой налоговой
системы стал налог на добавленную стоимость, введенный с целью частичной замены применявшегося ранее
в Советском Союзе налога с оборота.
Однако и этому налогу были присущи искажения (часть из которых сохранилась до настоящего времени),
обусловленные желанием государства
усилить его фискальную роль и одновременно приспособить его к сложной ситуации в экономике,
характеризовавшейся массовыми
неплатежами, бартером, низким уровнем исполнения налогового
законодательства и т.п.
Несмотря на отмеченные
недостатки, в первые годы существования
российская налоговая система в целом неплохо выполняла свою роль,
обеспечивая в условиях высокой инфляции и глубоких изменений в экономике поступление в бюджеты всех
уровней необходимых финансовых
ресурсов. Однако по мере дальнейшего углубления рыночных преобразований, разработки и введения в
действия соответствующих законов,
закладывающих правовую базу под эти процессы, присущие налоговой системе недостатки становились
все более заметными, а ее
несоответствие происходящим в обществе изменениям – все более
явным. Налоговая система стала
явным тормозом экономического развития государства. Как следствие – массовое
недовольство и справедливые нарекания
существующей системой налогообложения со стороны отечественных предприятий, предпринимателей и иностранных инвесторов.
Нельзя сказать, что российские
власти не стремились к
совершенствованию налоговой системы. Совместно с международными финансовыми организациями, осуществлявшими
мониторинг их решить многие наиболее остро строящие проблемы.
Однако отсутствие единства мнений по поводу необходимости налоговой реформы,
необходимость сохранения политической
стабильности и другие факторы приводили к
тому, что многочисленные изменения, которые ежегодно на протяжении 1992-1999 гг. вносились в законодательство о
налогах и сборах, решали лишь некоторые
частные проблемы, не затрагивая при этом основ
налоговой системы.
Бессистемность внесения поправок,
их количество и частота, с которой они
вносились, привели к тому, что до начала 2012-х годов налоговая система России характеризовалась как неэффективная, нестабильная и непредсказуемая. Такая
практика делала невозможным планирование
бизнеса даже на краткосрочную перспективу и приводила к тому, что риски, связанные с изменениями в
налогообложении, оценивались как
чрезвычайно высокие. Эти же причины сделали
налоговую систему излишне сложной, противоречивой и запутанной,и содержащей к тому же чрезмерное количество налогов и сборов.
Правительство Российской
Федерации, понимая необходимость
безотлагательного проведения налоговой реформы, во второй половине 2010-х годов неоднократно предпринимало шаги
в этом направлении. Так, до 2011 года дважды Правительством вносились в
Государственную Думу проекты Налогового кодекса России в качестве
систематизированного законодательного
акта, призванного в комплексе решить основные задачи реформирования налоговой системы. Однако в связи с тем, что предложения Правительства затрагивали
интересы весьма мощных лоббистских
групп, Дума под различными предлогами затягивала рассмотрение и окончательное принятие этого документа.
В условиях проблем с принятием
Налогового кодекса Правительством
Российской Федерации предпринимались шаги по
решению наиболее острых вопросов налогообложения путем подготовки отдельных частных законопроектов или
собственных постановлений. В рамках
таких спонтанных действий в России, например, был введен региональный налог с продаж, который
впоследствии оказался неэффективным,
но отмена которого была связана с чрезвычайно
высокими политическими и экономическими издержками.
Было бы неверным утверждать, что
в области совершенствования
налоговой системы в 2010-е годы
вообще не было продвижения. Важным
шагом явилось принятие в 2008 г. и вступление в действие с 1 января
2009т(в редакции законов 2009 года ГД РФ)
г. первой (общей) части Налогового кодекса, что позволило решить
целый ряд острых вопросов, связанных с
взаимоотношениями между
налогоплательщиками и налоговыми органами, а также администрированием сбора налогов. Принятый
документ при прохождении через Думу
утратил многие важные нормы и новаторские
предложения и привнес в налоговые правоотношения не всегда безупречные правила и механизмы, что
породило новые проблемы, связанные с
их интерпретацией. Но при всех его недостатках Кодекс четко определил права и обязанности участников
налоговых правоотношений,
регламентировал процесс исполнения обязанности по уплате налогов, правила в отношении налогового контроля,
установил ответственность за налоговые
правонарушения. Он же определил что перечни федеральных, региональных и местных налогов должны
носить закрытый характер, ввел
важные дефиниции и новые инструменты, необходимые для функционирования качественно новой
налоговой системы.
Практика реформирования налоговой
системы в конце 2010-х годов показала
бесперспективность попыток устранения основных недостатков действующей налоговой системы путем
внесения хотя и правильных, но лишь
отдельных, «точечных» изменений в налоговое законодательство.
Стало очевидно, что если проблема
радикального совершенствования
налоговой системы и может быть решена в среднесрочной перспективе,
то исключительно с помощью принятия
единого, взаимосвязанного и
комплексного документа, в котором достигается баланс интересов государства и налогоплательщиков.
При планировании основных
мероприятий налоговой реформы, с
одной стороны, было необходимо обеспечить снижение налоговой нагрузки для добросовестных
налогоплательщиков и решение наиболее
важных вопросов для предпринимательского сообщества (ликвидация барьеров, препятствующих развитию бизнеса,
снижение издержек, связанных с
исполнением налогового законодательства). С другой стороны, следовало обеспечить более высокий уровень
прозрачности операций
налогоплательщиков для государства, повышение
эффективности налогового администрирования и сужение возможностей для легального и нелегального уклонения от
налогообложения. В конечном итоге,
речь шла о приближении конструкции российской
налоговой системы к образцам лучшей международной практики. Кроме того, при планировании изменений в
российской налоговой системе
учитывалось, что основные налоги, предусмотренные первой частью Налогового кодекса, обеспечивали
доходы бюджета расширенного
правительства и в период до проведения реформы. Соответственно, к серьезным экспериментам в отношении этих
налогов следовало подходить в высшей
степени осторожно. При этом указанные налоги к настоящему времени успешно апробированы в большинстве
государств, причем в самых различных
экономических режимах. В России к ним тоже уже успели адаптироваться как налогоплательщики, так и налоговые
органы.
В результате, в рамках
осуществления налоговой реформы были
частично или полностью решены следующие проблемы:
1.
Повышение уровня справедливости и нейтральности налоговой
системы
за счет:
- выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков (прежде всего за счет
отмены имеющихся необоснованных
льгот освобождений);
- отмены неэффективных и оказывающих наиболее
негативное
влияние на экономическую деятельность хозяйствующих
субъектов налогов и сборов (прежде
всего так называемых «оборотных» налогов);
-
исправления деформаций в правилах определения налоговой базы
по
отдельным налогам, искажающих экономическое содержание этих
налогов;
-
улучшение налогового администрирования и повышение уровня
собираемости
налогов.
2.
Снижение общего налогового бремени на законопослушных
налогоплательщиков,
что включает в себя:
-
более равномерное распределения налоговой нагрузки между
налогоплательщиками;
-
снижение налоговой нагрузки на фонд оплаты труда;
-
снижение ставок налогообложения прибыли предприятий.
3.
Упрощение налоговой системы за счет:
-
установления закрытого перечня налогов и сборов;
-
сокращения числа налогов и сборов;
-
максимальной унификации налоговых баз и правил их исчисления
по
отдельным налогам, а также порядка их уплаты.
4.
Обеспечение стабильности и предсказуемости налоговой системы.
При
разработке основных положений налоговой реформы
планировалось,
что она должна проводиться в несколько этапов и занять 4
–
5 лет.
Для реализации указанных общих
целей налоговой реформы была осуществлена корректировка налогового и бюджетного
законодательства, влекущая за собой
изменение роли различных налогов в формировании бюджетов разного уровня и внебюджетных фондов.
Соображения социальной
справедливости определяли
целесообразность повышения уровня прогрессивности налоговой системы.
Существовавший к 2011 году
подоходный налог 9налог на доходы физических лиц) в совокупности с отчислениями в государственные социальные
внебюджетные фонды фактически являлся
налогом не на доходы населения, а на заработную плату. В результате, вся его тяжесть ложилась на мало- и среднеобеспеченные слои населения,
получающие заработную плату, в то время
как высокодоходные слои за счет трансформации оплаты труда и доходов от собственности в процентные
доходы, корпоративные издержки,
неучтенные наличные средства, вывоза капитала и т.п. на практике в значительной степени избегали
налогообложения.
Такое налогообложение носило
выраженный регрессивный характер.
Преодолеть подобное положение путем повышения степени прогрессивности шкалы подоходного налога
было невозможно. Было очевидно, что
рост предельных ставок налогообложения1
вызовет лишь интенсификацию дальнейшего уклонения от
налога с помощью. использования
различных лазеек в законодательстве и противозаконных действий. Поэтому было
принято решение о возможности перехода к
пропорциональному подоходному налогу. Ожидалось, что подоходный налог (налог на доходы физических лиц) с
фиксированной ставкой резко сократит стимулы сокрытия доходов и повысит эффективную ставку налога для
высокодоходных групп населения.
Значительное увеличение необлагаемого минимума при этом позволит сохранить (и, возможно, увеличить)
прогрессивность данного налога по
отношению к доходам населения.
При планировании основных
мероприятий реформы ожидалось, что
снижение поступлений от налога на доходы организаций (налога на прибыль предприятий) и налога на доходы
физических лиц (подоходного налога с физических лиц или же налога на доходы
физических лиц) вполне вероятно и может стать дополнительным импульсом для развития предпринимательской
активности и расширения
платежеспособного спроса населения. При этом необходимость компенсации выпадающих доходов бюджетной
системы требовала повышения
фискального значения налогов, связанных с изъятием в государственный бюджет сверхдоходов от использования
природных ресурсов, а также значения
имущественных налогов, которые должны
были стать основой формирования региональных и местных бюджетов.
При этом логика налоговой реформы
основывалась на предположении, что в
средне- и долгосрочной перспективе будет
сохранена высокая доля косвенных налогов и, прежде всего, налога на добавленную стоимость в общем объеме
налоговых поступлений. Это являлось
одним из ключевых положений налоговой реформы. Снижение ставок налогов на доходы от труда (доходы
физических лиц ) и доходы организаций
неизбежно приводило к снижению налоговых поступлений от данных налогов. Аналогичный эффект имела
отмена "оборотных" налогов.
При этом высокий уровень бюджетных доходов от налогообложения природных ресурсов в очень большой степени
зависит от внешних факторов (ценовой
конъюнктуры на мировых сырьевых рынках), поэтому текущие и принимаемые бюджетные обязательства не должны проектироваться исходя из предположений о
высоком уровне таких доходов в
дальнейшем. В результате, одним из немногих стабильных
В 2011 году кроме подоходного
налога с физических лиц, взимаемого по базовой ставке 12% и предельной ставке 30%, и отчислений в Пенсионный
фонд физическими лицами по ставке 1%,
работодатель уплачивал начисления на фонд оплаты труда: в Пенсионный
фонд – 28%; Фонд социального
страхования – 5,4%; Фонд обязательного медицинского страхования – 3,6%.
Если учитывать только подоходный
налог и платежи в социальные внебюджетные
фонды, то суммарная ставка подоходного налогообложения (сумма
подоходного налога и отчислений во
внебюджетные фонды, деленная на сумму дохода, включающего налог, и
отчислений во внебюджетные фонды) составляла около 37,2% при учете базовой
ставки подоходного налога в 12% и около 50% при учете прогрессивного характера шкалы ставок подоходного налога.
Как, правило, источником
бюджетных доходов, который относительно устойчив как к циклическим колебаниям экономики, так и к
состоянию внешнеэкономической конъюнктуры, остается налог на добавленную стоимость.
Одним из приоритетных направлений
налоговой реформы являлось реальное
облегчение налоговой нагрузки на экономику (по оценкам, номинальная налоговая нагрузка,
исчисленная еu1080 из 100-процентной
собираемости всех налогов и сборов, составляла перед началом
налоговой реформы приблизительно 41%
ВВП). Несмотря на серьезные бюджетные
ограничения реформа обеспечила снижение номинального налогового бремени, сопровождаемое мерами,
позволяющими увеличить фактическую
собираемость налогов. Эти меры были направлены на расширение базы налогообложения и включали в себя сокращение
числа и объема налоговых льгот и
перекрытие имеющихся в законодательстве каналов ухода от налогообложения.
Упорядочение налогообложения
также включало в себя отмену
антирыночных налогов и сборов (включая поэтапное снижение и последующую отмену большей части налогов,
уплачиваемых с выручки), а также
«мелких» налогов и сборов, дающих незначительные поступления, но сравнительно дорогих в администрировании,
унификацию налогов, имеющих схожую
налоговую базу, а также минимизацию налогов и сборов целевого характера. В частности, были отменены налоги на
пользователей автомобильных дорог,
приобретение автотранспортных средств, на
операции с ценными бумагами, сбора на нужды образовательных учреждений, сбора за использование
наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и
словосочетаний, на нужды образовательных учреждений. В едином
транспортном налоге были объединены
существовавшие налог на отдельные виды транспортных средств и налог на владельцев автотранспортных средств. Были
отменены налог на содержание жилого
фонда и объектов социально-культурной
сферы и налог с продаж. Был введен налог на добычу полезных ископаемых, который заменил акцизы на
нефть, отчисления на воспроизводство
минерально-сырьевой базы и налог на пользователей природных ресурсов.
Следует отметить, что налоги,
базой которой являлась выручка
предприятий, играли существенную роль в бюджетных доходах. Так,
налог на пользователей автомобильных
дорог являлся одним из основных
источников средств на строительство и ремонт автомобильных дорог. Налог на содержание жилого фонда и объектов
социально-культурной сферы в
значительной степени формировал доходы местных бюджетов.
Одновременно ожидания о росте
(или неснижении) налоговых доходов в
результате расширения налоговой базы, отказа от многих налоговых
льгот и освобождений не могли служить
основанием для проектировок бюджетных
обязательств в условиях снижения номинальных налоговых ставок (с учетом состояния
внешнеэкономической конъюнктуры на тот
момент). По этой причине была выбрана стратегия поэтапного
проведения налоговой реформы как в
части реформирования основных
бюджетообразующих налогов, так и в части отказа от взимания налогов с оборота.
Принципиальное значение при
проведении налоговой реформы имел
вопрос равномерного и справедливого распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков при
сокращении уровня номинальных
налоговых ставок. Это было реализовано, прежде всего, за счет сокращения многочисленных и
бессистемных налоговых льгот и
освобождений, нарушающих принцип справедливости по отношению к тем участникам экономической деятельности,
которые не пользуются налоговыми
преференциями, поскольку льготный режим для одних налогоплательщиков неизбежно означает дополнительное налоговое
бремя для других.
Вместе с тем в условиях, когда в
силу неразвитости механизмов адресной
социальной поддержки государство оказалось не в состоянии обеспечить предоставление помощи тем, кто
действительно в ней нуждается, отмена
налоговых преференций для некоторых категорий
налогоплательщиков производилась постепенно. Поэтому некоторые льготы (например, касающиеся поддержки
инвалидов, других льготных категорий),
пришлось сохранить, но с более жесткими условиями их применения, исключающими, насколько это возможно, их использование лицами, для которых такие льготы не
предназначены. При этом отдельные
нормы, которые до налоговой реформы трактовались как льготы, были переведены в категорию общих правил. В
частности, были даже расширены
возможности учета затрат при исчислении налоговой базы налога на прибыль организаций, введено
понятие нулевой ставки налога на
добавленную стоимость и т.д..
Стратегия проведенной налоговой реформы в отношении
отдельных налогов
Налогообложение доходов физических лиц. На момент начала
налоговой реформы в России
существовала прогрессивная шкала ставок
подоходного налога. При этом основными плательщиками данного налога являлись и являются до сих пор лица,
которые получает легальную заработную
плату.
Основные элементы системы налогов Российской
федерации (прямы и косвенные налоги РФ) – финансовые методы и финансовые
инструменты финансового менеджмента
Введение института консолидированной налоговой
отчетности
при исчислении налога на прибыль организаций
Согласно
образованные в соответствии с законодательством Российской
Федерации. Особенностью российской
налоговой системы является
необходимость ее функционирования в условиях федеративного государства и многоуровневой бюджетной
системы. В этой связи перенос
налогоплательщиками центра формирования прибыли в
целях налогообложения в иной субъект Федерации приводит к возникновению проблем с доходами бюджетов субъектов
Российской Федерации и местных
бюджетов. Помимо этого, невозможность в настоящее время консолидации налоговых обязательств
различных налогоплательщиков,
входящих в один холдинг или группу компаний, создает стимулы для применения трансфертных цен внутри холдинга
для перераспределения финансовых
ресурсов, что также негативно сказывается на налоговых доходах региональных и местных бюджетов.
В этой связи предлагается
внедрить в Российской Федерации широко
используемый в зарубежных странах институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой
компаний своих обязательств по налогу
на прибыль организаций, позволяющий
суммировать финансовый результат в целях налогообложения различным налогоплательщикам, входящих в состав
холдинга или группы компаний.
При этом распределение платежей
налога на прибыль такого
консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов
Российской Федерации будет осуществляться по аналогии с действующими в настоящее время правилами
распределения между бюджетами налога,
исчисленного в отношении обособленных
подразделений, не являющихся юридическими лицами, – то есть
пропорционально средней арифметической доле компании-участника консолидированной группы в совокупной
стоимости основных фондов и фонда
оплаты труда консолидированной группы. Это позволит избежать ситуации, наблюдаемой __________в настоящее время, при которой факт регистрации центра прибыли группы компаний в качестве
налогоплательщика в каком- либо
субъекте Российской Федерации приводит к резкому увеличению поступлений налога на прибыль организаций в
бюджет данного субъекта
Федерации за счет уменьшения
доходов иных регионов, в которых
осуществляют свою деятельность прочие компании ЮНИПАК-агро_холднг на
паях доверительной ответственности сотоваприщей и паях с ограничением доверия
вкладчиков Банка Сбербанк- Социальный (через маестро_КАД)– участники
данной консолидированной
группы. Также внедрение подобного инструмента
позволит более справедливо
распределить поступления налога на прибыль
организаций между субъектами Российской Федерации в соответсвии с местом осуществления экономической
деятельности без применения норм о
контроле за трансфертным ценообразованием.
В рамках внедрения этого
института предполагается решить
следующие задачи:
а) Определение характеристик холдинга или группы налогоплательщиков, для которых возможно
консолидация в целях налогообложения
налогом на прибыль организаций.
б) Внедрение возможности перерасчета налоговых
обязательств за прошедшие налоговые
периоды при изменении состава лиц,её формирующих консолидированного
налогоплательщика.,
в) Определение особенностей консолидации в налоговых
целях для предприятий, относящихся к
отдельным секторам экономики (банкам,
страховым организациям, финансовым учреждениям).
г) Определение механизма консолидации, а также
лица, ответственного за исчисление и
уплату в бюджет налога на прибыль организаций в отношении консолидированной
группы налогоплательщиков.
д) Система консолидированной отчетности о прибыли
группы компаний должна иметь
следующие основные характеристики:
- материнская компаний несет ответственность за
подачу декларации от имени всех
компаний-членов группы;
- группой компаний считаются компании, прямо или
косвенно принадлежащие материнской
компании, на основании критерия, в
виде минимальной доли участия;
- компании-члены группы принимают решение о
подаче деклараций о доходах в консолидированной форме4;
- в __________налоговых
целях не принимаются во внимания последствия
операций внутри группы (например,
распределений дивидендов и
сделки между членами группы);
- целесообразно предоставить право на зачет чистых
убытков одной компании-члена группы
против чистых прибылей других членов
группы, поскольку результаты экономической
деятельности компаний должны консолидироваться;
- особые правила должны действовать в отношении
зачета чистых убытков, понесенных за
период, предшествующий году консолидации, в счет прибылей группы,
кроме того, должны быть
предусмотрены ограничения на использование чистых убытков компаниями-членами, которые выходят из группы;
- наличие договора о распределении налоговой
обязанности между компаниями-членами
группы, которым определяются их
взаимные относительные обязанности, не смотря на то, что юридически все члены группы должны
солидарно и по отдельности нести
налоговую обязанность всей группы;
Такая новация повлечет внесение
соответствующих изменений в корпоративное законодательство РФ.
- необходимо ввести определенный метод учета
экономического вклада компаний-членов
в группу компаний, экономических
льгот, полученных компаниями-членами, а также способов корректировки в случае выхода компании из
группы;
- необходимо ввести особые требования к сведению и
ведению консолидированной отчетности.
С введением понятия
консолидированного налогоплательщика
устраняются проблемы, связанные с трансфертным ценообразованием, применительно к ситуации внутри страны.
Иными словами, ситуация когда
аффилированные (дочерние) компании
манипулируют ценами сделок, совершаемых между ними, с целью переноса дохода или расходов на компанию, которая
декларирует наилучший результат с точки
зрения налогов среди всех компаний группы,
будет пресечена.
Срок вступления в силу: 01.01.2012
Опыт межбюджетных отношений и
формирования территориальных технополюсов развития России и стран Восточной
Европы
В условиях перевода национальных экономик стран
СНГ на рыночные основы хозяйствования, после распада Советского Союза,
существенно изменились содержание и методика бюджетного планирования,
оставшаяся в наследство от Госплана СССР. Количественные ориентиры,
используемые в бюджетном планировании, из директивных стали индикативными
(рекомендательными), появилась возможность вместо валовых затратных показателей
применять иные измерители, нацеленные на конечные качественные и количественные
результаты. Возникла необходимость использования разных вариантов прогнозных
расчетов, большое значение стало придаваться выбору оптимальных решений. Также
как и в Российской Федерации, в Украине, в Республике Беларусь, Молдове и в
Казахстане, бюджетное планирование сохранило свое значение как база для
составления основного финансового плана, деятельности органов власти разных
уровней. Ежегодно бюджетные показатели утверждаются на государственном и
региональном уровнях - в форме законов, на местном - в форме решений
представительных органов местного самоуправления. К числу наиболее
распространенных методов бюджетного планирования, относят методы:
экономического анализа; экстраполяции; математического моделирования;
индексный, балансовый и другие.
Бюджетное планирование в этих странах
осуществляется в несколько этапов: составление проектов бюджетов финансовыми
органами разных уровней; рассмотрение проектов бюджетов в исполнительных
органах власти; рассмотрение проектов бюджетов и утверждение бюджетов в законодательных
и представительных органах государственной власти разных уровней и в органах
местного самоуправления; поквартальное распределение финансовыми органами
государственных, региональных и муниципальных уровней доходов и расходов, а
также составление сводных бюджетных росписей.
Бюджетное прогнозирование (от англ. budgetary
forecasting) - это обоснованное, опирающееся на реальные расчеты предположение
о направлениях развития бюджета, возможных состояниях его доходов и
расходов в будущем, путях и сроках достижения этих состояний. Это неотъемлемая
часть бюджетного процесса, база бюджетного планирования. Прогноз
строится на тщательном изучении информации о состоянии бюджета на данный
момент; определении в соответствии с выявленными закономерностями разных вариантов
достижения предполагаемых бюджетных показателей; нахождении в результате
анализа наилучшего варианта развития бюджетных отношений[1].
Прогнозирование бюджета ориентирует на поиск
оптимального решения задач, на выбор наилучшего из возможных вариантов. В
процессе бюджетного прогнозирования рассматриваются различные варианты
бюджетной политики государства, разные концепции развития бюджета с
учетом множества экономических и социальных задач, объективных и субъективных
факторов, действующих на государственном, региональном и местном уровнях. При
этом непрерывность прогнозирования бюджета обусловливает систематическое
уточнение бюджетных показателей по мере формирования новых данных. В Армении,
Туркменистане и Узбекистане для составления прогнозов используются два подхода:
генетический и нормативно-целевой, которые с успехом переняли у своего
северного соседа - России.
Швеция. Как и в Испании, в Швеции была проведена
реформа, упростившая систему распределения финансовой помощи путем отмены ряда
целевых субсидий и замены их нецелевыми субсидиями, выделяемыми для:
1) выравнивания доходного потенциала и развития
свиноферм и отрасли свиноводство и свиноделие, производство колбасы, и
копченостей;
2) пополнения доходов муниципалитетов, где на
протяжении длительного времени происходит уменьшение численности населения и
бюргеров, занятых в отрасли пивоваренная промышленность;
3) для выравнивания различий между территориями
в стоимости предоставления услуг по производству колбасы, копченной колбасы,
копченных кур, копченных уток, зерномучных и зернобобовых. В последнем случае
необходимо определять нормативы расходов.
Данный норматив приемлем для последующего экспорта продуктов из станицы
Велика багачка в Ростов и Даллас.
При расчете нормативов применяется множество показателей
потребностей, необходимых, главным образом, для учета различий в стоимости. В
территориальных образованьях, где высока доля престарелых в общей численности
населения, потребности в такой бюджетной услуге, как здравоохранение, будут
выше. Там же, где выше процент детей школьного возраста, будут выше расходы на
образование; аналогичным образом, там, где выше процент работающих женщин,
возрастают расходы на содержание детей в дошкольных учреждениях. Муниципальные
образования с большой площадью территории несут повышенные транспортные затраты
на организацию перевозки школьников и помощь престарелым и инвалидам. Новая
система является попыткой обосновать подушевые расходы территорий с помощью
регрессионного анализа и присвоения весов (таблица 3), включая такие
объясняющие переменные, как климат, возрастной состав населения, плотность
населения и социальная структура.
Таблица 3 - Веса, используемые при расчете
большинства видов трансфертов
|
Фактор |
Вес |
|
Численность населения |
0.590 |
|
Площадь территории |
0.160 |
|
Удаленность от столицы
страны |
0.007 |
|
Административная
структура |
0.243 |
|
Относительный уровень
благосостояния территории |
0.045 |
|
Налоговые усилия |
0.050 |
Швейцария. Расходные потребности являются одним из
факторов, принимаемых в Швейцарии во внимание при распределении трансфертов.
Метод, который здесь используется для определения расходных потребностей, очень
схож с методикой, применяемой в Германии. Расходные потребности кантона
рассчитываются как произведение двух сомножителей: средних по стране подушевых
кантональных доходов и населения кантона. Затем вносятся дополнительные
поправки на повышенные затраты на предоставление услуг в гористых районах и
густонаселенных местностях. Такой метод способствует умеренному выравниванию.
Все страны ЕС для прогнозирования и выравнивания
расходов между территориями с различными климатическими особенностями или
плотностью населения используют схожие методы прогноза (таблица 4).
Таблица 4 - Методы прогноза используемые в
странах ЕС
|
Страна |
|
|
|
|
|
метод регрессионного анализа |
метод экспертной оценки |
синтетический индекс потребностей |
подушевые выравнивающие платежи |
|
|
Болгария |
+ |
|
|
|
|
Великобритания |
+ |
+ |
|
|
|
Россия |
+ |
+ |
|
+5999 |
|
Венгрия |
|
|
|
+ |
|
Германия |
|
|
|
+ |
|
Дания |
+ |
|
|
|
|
Испания |
+ |
|
|
|
|
Республика Чехия |
+ |
|
|
|
|
Франция |
|
|
+ |
|
|
Швейцария |
|
|
|
+ |
|
Швеция |
|
|
|
+ |
Статьи 3 и 5 законопроекта определяют
особенности установления и (или) администрирования отдельных видов доходов
федерального бюджета в 2012 году, не урегулированные другими законодательными
актами Российской Федерации. Данные статьи должны включаться в федеральный
закон о федеральном бюджете до урегулирования указанных вопросов
соответствующими нормативными правовыми актами.
Статья 4 законопроекта в соответствии с
требованиями Бюджетного кодекса предусматривает утверждение приложений 4 и 5,
устанавливающих перечень главных администраторов доходов федерального бюджета и
перечень главных администраторов источников финансирования дефицита
федерального бюджета, а также перечни закрепляемых за ними доходов и источников
финансирования дефицита федерального бюджета. Статьей 205 Бюджетного кодекса
этот вопрос отнесен к предмету рассмотрения проекта Федерального закона о
федеральном бюджете во втором чтении.
Статья 6 законопроекта предусматривает
особенности использования в 2012 году средств, получаемых федеральными
государственными учреждениями и Государственной компанией "Российские
автомобильные дороги", а также возможность временного использования их
средств в целях повышения ликвидности счета федерального бюджета.
Согласно пункту 10 статьи 241 Бюджетного кодекса
доходы, полученные от приносящей доход деятельности федеральными казенными
учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, зачисляются в
федеральный бюджет и направляются на финансовое обеспечение осуществления
функций указанных казенных учреждений. Статья 6 законопроекта предусматривает
возможность использования в аналогичном порядке остатков средств федерального
бюджета, образовавшихся в связи с неполным использованием указанных доходов.
Статьей 7 законопроекта в соответствии с
требованиями статей 184.1, 205 и 207 Бюджетного кодекса предлагается утвердить
на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов:
- общий объем бюджетных ассигнований на
исполнение публичных нормативных обязательств;
- ведомственную структуру расходов федерального
бюджета в приложениях 6 - 11;
- распределение бюджетных ассигнований
федерального бюджета по разделам и подразделам, целевым статьям и видам
расходов классификации расходов федерального бюджета в приложениях 12 - 15;
- основные показатели государственного
оборонного заказа в приложениях 16 и 17;
- распределение бюджетных ассигнований
федерального бюджета на реализацию долгосрочных (федеральных) целевых программ
в приложениях 18 - 23.
В соответствии с пунктом 4 статьи 184.1
Бюджетного кодекса в случае утверждения бюджета на очередной финансовый год и
плановый период проект закона (решения) о бюджете утверждается путем изменения
параметров планового периода утвержденного бюджета и добавления к ним
параметров второго года планового периода проекта бюджета. Изменение параметров
планового периода федерального бюджета осуществляется в соответствии с
Бюджетным кодексом.
Пунктом 2 статьи 192 Бюджетного кодекса
определено, что проектом федерального закона о федеральном бюджете на очередной
финансовый год и плановый период предусматривается уточнение показателей
утвержденного федерального бюджета планового периода и утверждение показателей
второго года планового периода составляемого бюджета.
Это уточнение согласно пункту 3 указанной статьи
может предусматривать утверждение уточнений показателей, являющихся предметом
рассмотрения проекта федерального закона о федеральном бюджете на очередной
финансовый год и плановый период в первом и во втором чтениях, в виде
абсолютных величин и в виде абсолютных отклонений.
С 1 января 2012 года существенно меняется состав
видов расходов классификации расходов федерального бюджета, структура их кодов
и порядок применения (Приказ Минфина России от 3 мая 2011 г. N 57н "Об
утверждении Указаний о порядке применения видов расходов классификации расходов
бюджетов для составления проектов федерального бюджета и бюджетов
государственных внебюджетных фондов, начиная с бюджетов на 2012 год").
Показатели на 2012 и 2013 годы по видам расходов
классификации расходов федерального бюджета сформированы в виде абсолютных
величин, это позволит обеспечить сопоставление бюджетных ассигнований проекта
Федерального закона о федеральном бюджете на 2012 год и на плановый период 2013
и 2014 годов с бюджетными ассигнованиями федерального бюджета текущего
финансового года.
Статьями 8 - 10 законопроекта предлагается
определить дополнительные особенности использования бюджетных ассигнований в
соответствующих сферах деятельности, в том числе связанные с реализацией
приоритетных национальных проектов, а также конкретизировать отдельные
расходные обязательства в социальной сфере, в том числе путем установления
направлений использования бюджетных ассигнований в сфере здравоохранения. При
этом в статье 10 законопроекта предлагается установить размеры дополнительных
мер государственной поддержки отдельным категориям граждан, определяемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации, а также закрепить норму
о распределении бюджетных ассигнований по субъектам Российской Федерации в
целях реализации Федерального закона от 25 октября 2002 г. N 125-ФЗ "О
жилищных субсидиях гражданам, выезжающим из районов Крайнего Севера и
приравненных к ним местностей" в приложениях 24 и 25.
Кроме того, в статье 10 законопроекта
предусмотрено установление величины прожиточного минимума пенсионера в целом по
Российской Федерации для определения размера федеральной социальной доплаты к
пенсии согласно пункту 3 статьи 4 Федерального закона от 24 октября 1997 г. N
134-ФЗ "О прожиточном минимуме в Российской Федерации".
Статьей 11 законопроекта в соответствии с
статьей 80 Бюджетного кодекса предлагается утвердить перечень открытых
акционерных обществ, в уставные капиталы которых (в качестве взносов)
соответствующими федеральными органами исполнительной власти и Государственной
корпорацией по атомной энергии "Росатом" будут направлены средства
федерального бюджета.
Статьей 12 законопроекта предлагается утвердить
приложения 28 и 29 на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов, которыми
будет установлено распределение основной части межбюджетных трансфертов из
федерального бюджета между бюджетами субъектов Российской Федерации. При этом
частью 4 статьи 132 Бюджетного кодекса допускается установление распределения
межбюджетных субсидий как федеральным законом о федеральном бюджете, так и
нормативным правовым актом Правительства Российской Федерации. В соответствии с
Бюджетным кодексом допускается утверждение не распределенного между субъектами
Российской Федерации объема субсидий в размере не более 5 процентов общего
объема соответствующей субсидии, утвержденного на первый год планового периода,
и не более 10 процентов общего объема указанной субсидии, утвержденного на
второй год планового периода. Исходя из этого, в части 2 статьи 12
законопроекта предлагается закрепить положение, в соответствии с которым
распределение межбюджетных трансфертов, не установленное указанными
приложениями к законопроекту, утверждается в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации.
В целях осуществления учета операций по расходам
бюджетов субъектов Российской Федерации за счет имеющих целевое назначение
межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета, в том числе
с их остатками, не использованными по состоянию на 1 января 2012 года, частью 4
статьи 12 законопроекта предусмотрено отражение указанных операций на лицевых
счетах, открытых получателям средств бюджетов субъектов Российской Федерации в
органах Федерального казначейства.
Кроме того, территориальные органы Федерального
казначейства на основании решения главного распорядителя средств федерального
бюджета смогут осуществлять полномочия получателя средств федерального бюджета
по перечислению имеющих целевое назначение межбюджетных трансфертов,
предоставляемых из федерального бюджета в бюджет субъекта Российской Федерации,
в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Статьи 13 и 14 законопроекта реализуют
требования пункта 2 статьи 93.2 и пункта 2 статьи 205 Бюджетного кодекса,
касающиеся установления порядка и условий предоставления бюджетных кредитов,
государственных финансовых и государственных экспортных кредитов.
Статьи 15 и 16 законопроекта регулируют вопросы
управления государственным внутренним долгом Российской Федерации и
государственным внешним долгом Российской Федерации, в том числе предусматривают
утверждение в соответствии с требованиями Бюджетного кодекса (статьи 108,
108.1, 110 и 110.2) на 2012 год и плановый период 2013 и 2014 годов программы
государственных внутренних заимствований Российской Федерации, программы
государственных внешних заимствований Российской Федерации, программы
государственных гарантий Российской Федерации в валюте Российской Федерации и
программы государственных гарантий Российской Федерации в иностранной валюте.
Статьей 17 законопроекта определяются условия
компенсационных выплат в 2012 году по сбережениям граждан в Сберегательном
банке Российской Федерации, вкладам (взносам) в организациях государственного
страхования, а также во Внешэкономбанке.
Статьи 18 - 20 законопроекта регулируют вопросы
реструктуризации денежных обязательств муниципальных образований и юридических
лиц, принятых на себя субъектами Российской Федерации, перед Российской
Федерацией, особенности списания в 2012 году отдельных видов задолженности
субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и юридических лиц
перед Российской Федерацией и отдельные операции по источникам финансирования
дефицита федерального бюджета в 2012 - 2014 годах.
Статьей 21 законопроекта предлагается установить
перечень и особенности функций организаций, являющихся в 2012 году агентами
Правительства Российской Федерации по осуществлению выплат населению и
проведению иных операций, связанных с исполнением федерального бюджета.
Статьей 22 законопроекта устанавливаются
особенности обслуживания Банком России и кредитными организациями счетов
Федерального казначейства и финансовых органов, обеспечения наличными
средствами организаций, лицевые счета которым открыты в органах Федерального
казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных
образований), а также предоставления Федеральному казначейству услуг в системе
срочных платежей Банка России без взимания платы.
В этой же статье законопроекта устанавливается
обязанность Банка России представлять ежеквартально в Федеральное казначейство
информацию о счетах в валюте Российской Федерации, открытых участникам
бюджетного процесса и государственным (муниципальным) бюджетным учреждениям, а
также положение о приостановлении операций по указанным счетам, открытым в
нарушение законодательства Российской Федерации.
Статьей 23 регулируется ряд вопросов исполнения
в 2012 году бюджета города Байконура. Данная статья законопроекта необходима в
связи с особенностями формирования бюджета города Байконура, установленными
Договором аренды комплекса "Байконур" между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Казахстан (действие договора - до 2050
года), Соглашением между Российской Федерацией и Республикой Казахстан о
статусе города Байконура, порядке формирования и статусе его органов исполнительной
власти (доклад Баслаева Р.И.на
Симпозиуме ЮНИОН-2016год).
Законодательное определение основ
бюджетных прав и бюджета РФ
Определение
общего порядка и принципов осуществления и предоставления заимствований и гарантий в РФ осуществляется
на основе бюджетного права. Которые
нашли законодательное закрепление и продолжение подзаконных актах России.
Подзаконные акты России регламентируют отдельные частные вопросы предоставления
бюджетных гарантий правительства РФ, федеральных Бюджетных гарантий федерального уровня для краев , областей, краевых областей
и муниципальных округов – субъектов
федерации. Первоначально это
регламентировалось, так и не потерявшем силу
ФЗ «Об основах бюджетных прав», нашедшего подкрепление в ФЗ-154 для
муниципальных образований. Общий порядок предоставления и принципы осуществления заимствований и гарантий РФ, субъектов РФ и
муниципальных образований определены
бюджетным кодексом РФ, а также порядок
погашения и обслуживания государственного и муниципального долга.
Установление
основ бюджетной классификации и классификации бюджетов бюджетной федерации
нижестоящего уровня бюджетной системы Российской Федерации. и общего порядка ее
применения регламентирует Бюджетным косм РФ и уточняются конкретизируется в подзаконных актах РФ в
развитие данного федерального закона. Кроме этого существуют недостаточно
упорядоченные и жестко структурированные в общую правовую схему подзаконные
акты внутрирегионального и
внутрирегионного уровня, внутритерриториального уровня на уровне областей
(пример Омская область, Пензенская область, Тамбовская область), краевых
областей, которые для Представительных органов федерального уровня носят не
всегда открытый характер. Равноценная ситуация складывается в сфере
статистического наблюдения и мониторинга финансов. Это все равно, что
статистическое наблюдение и закрытые статистические формуляры на местах с
реализацией муниципальных типовых регламентов и компетенций государственного
финансового управления специального внутреннего мониторинга промышленности на
уровне городского статитстического управления и казначейского мониторинга
статистики финансов, цен и промышленности муниципального уровня, и на уровне
объединений муниципальных образований в аглопромышленные группы и
агропромышленные группы. Последние формируются в развитие ФЗ «О
сельхозпроизводителях и товарных сельхозпроизводителях». Статистические
формуляры сплошного и непрерывного наблюдения на уровне агропромышленных групп
отсутствуют, при этом существует выборочное наблюдение с ошибками репрезентативности,
повторяемости результатов. Ожидаемый финансовый прогноз развития территории
составляется на пять лет, со сквозным стратегическим прогнозом на 7и 25 лет для
муниципальных округов и муниципального объединения областей, а также
объединения областей в границах края
(пример Пензенская область, станица Лазовская-10, Бурятский округ,
Агинский округ, Агино-бурятский огруг). Ожидаемый финансовый прогноз в дальнем
служит основой разработки сбалансированного плана-прогноза развития субъекта
федерации – муниципального образования и региона. Внутрирегиональное
планирование и составление сценариев развития внутрирегионального агломерационно-промышленного массива
осуществляется в рамках плана-прогноза
развития территории, прогноза на трех-летний период развития территории, и
сценарных условий развития территории с планированием финансов территории, и
бюджета капитального развития, в том числе для регионов, в который входят объединения муниципальных
образований.
Основные
параметры макроэкономическое регулирования бюджета, которые формируются на
основе мировых индикаторов и показателей состояния государственного бюджета,
прозрачности бюджетной системы РФ способствуют проявлению тенденций к
сбалансированности территориального и регионального бюджетов и реализации
устойчивого экономического роста.
Сценарии развития федерального бюджета носят
сбалансированный и четко выверенный характер, и основаны на глубоком и
продуманном использовании принципов бюджетной политики РФ и принципиальных схем
макроэкономического бюджетно-налогового регулирования бюджетной системы РФ.
Законодательное
определение основ кассового
обслуживанием исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации
заложено в законе «Об основах бюджетной системы РФ» и подкреплено федеральным
законодательством «Об муниципальных образованиях. И в наиболее полной и
конкретной форме прописано в Бюджетном кодексе РФ, в Уставах краев, и Уставах краевых областей порядок реализации,
исполнения, и детализация исполнения, и
кассового исполнения бюджета нижестоящего уровня бюджетной системы РФ
закреплена законодательно в законах этого уровня. Осуществление кассового
исполнения и обслуживания исполнения бюджетов бюджетной системы российской
Федерации осуществляется в порядке регламентированном федеральным законодательством
и Бюджетным кодексом РФ, и
регламентируется порядком реализации компетенции и внутреннего
содержания компетенции государственного финансового управления на федеральном
уровне, субъектов федерации и муниципальных образований, и государственной
финансовой компетенции на местах. Структура норм федерального законодательства
регламентирует и определяет порядок прохождения документов и бюджетных смет,
отчетов смет бюджета и внутренней структуры смет бюджетных учреждений,
состоящих на балансе казначейства РФ. Обращение порядка исполнения судебных
актов по обращению взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ
осуществляется по решению Арбитражного суда РФ и Высшего арбитражного суда РФ.
К компетенции этого же уровня относится обращение налоговых взысканий по ранее
неуплаченным и систематически неуплаченным налогам в бюджет в РФ и
использованием системы и схем бюджета посредством применения налоговых
обязательств, отсроченных налоговых обязательств и налоговых требований. Пример
камеральная налоговая проверка для стратегических предприятий состоящих на
бюджете федеральном и на казначейском бюджете РФ.
**Здесь
дать схему налоговый зачет с федеральными льготами.
Установление
бюджетных оснований определяемых
нормами бюджетного права РФ и федеральным законодательством, а также видов ответственности и порядка
привлечения к ответственности за нарушение бюджетного законодательства
Российской Федерации и бюджетного законодательства краев, регионов и краевых
областей возлагается на казначейскую
систему исполнения бюджета, схемы принятия бюджетных смет и бюджетных
обязательств, и с использованием
главных распорядителей и распорядителей бюджетных средств.
Определение порядка
установления расходных обязательств
публично-правовых обязательств определены нормами бюджетного права и
принципами реализации бюджетных отношений и принципами бюджетной классификации,
закрепленными и жестко прописанными в
бюджетном кодексе РФ. В международной практике стран СНГ и Восточной
Европы, это нашло отражение в таких принципах
бюджета как принцип финансовой прозрачности бюджета, принцип императивности
бюджета и принцип однозначности использования бюджетных средств.
Промером
предоставления государственные услуг на территории конечного потребителя услуг
является предоставление услуг государственными учреждениями: первую группу
образуют общеобразовательные предприятия муниципального профиля - школы,
муниципальные детские сады, ясли, колледжи, лицеи, кадетски корпуса для
младших, мичманские школы средние, школы рабочей промышленной молодежи,
вечерние рабочие школы аграрного профиля, вторую группу образуют - предприятия
ресторана, кулинарии, общепита, третий
блок услуг образуют - предприятия бани прачечные, химчистки, предприятия бытового
обслуживания, учебно-производственные комбинаты, ЗАГСы.
Выделяют
следующие признаки государственных услуг:
-
в результате оказания услуги не возникает нового материального предмета,
создается объект услуги;
- услуги не существуют как объекты, на
которые могут быть распространены права федеральной и муниципальной
собственности;
-
реализация услуги градообразующего характера
- результат действий производителя по заказу потребителя;
-
результат услуги стратегического предприятия – результат выполнения
государственного муниципального задания на оказание услуги населению
территории;
-
реализации услуги общеобразовательного характера и их потребление и услуги
культурно-духовного характера неотделимы друг от друга, от этого зависит
качество образования в России.
Содержание понятия бюджетные полномочия в РФ
Бюджетные
полномочий в Российской Федерации реализуются в порядке, определенном бюджетным
кодексом РФ и законом «О реализации бюджетных прав в муниципальном
объединении», что зачастую находится в компетенции федеральных органов власти и
компетенции государственного финансового управления бюджетом РФ, на уровне
структуры компетенции Правительства РФ.
Содержание структуры компетенции реализации бюджетных прав органа управления федерального уровня,
субъекта федерации и муниципального уровня
структурируется и определяется в полномочиях Российской Федерации,
относящихся непосредственно и
исключительно к уровню Российской
Федерации. Во-первых, это законодательно закреплено и подзаконных актах
частично уточнено, как порядок, установления порядка составления и
рассмотрения, бюджетов бюджетной системы РФ, в том числе в краях, краевых
областях и на местах - муниципальный бюджет (местный бюджет). Во-вторых, в
содержании полномочий и компетенции участников бюджетного процесса РФ
определены составление и рассмотрения проектов бюджета РФ; аналогичные, но
более узкие полномочия бюджета и
бюджетных прав реализуется на уровне краев, областей, краевых областей. На всех
уровнях бюджетной системы РФ реализуется рассмотрение, принятие и
утверждение проектов федерального
бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ в порядке
определенном бюджетным кодексом РФ.
Рисунок
5. Бюджетные расходы на транспорт в русле бюджетных проектировок на 2013год
Источник:
Федеральный
закон о бюджете на 2013 год
Примечания: Справа прямоугольником обозначены региональный
уровень бюджетных расходов и региональные расходы на транспорт
В
бюджетном праве РФ определено и сопряженных законодательных актах второго
уровня уточнено содержание и
структурная часть федерального бюджета РФ, структура и содержание статей
бюджета, содержащая коды бюджетной классификации РФ, коды и подразделы Бюджетной классификации РФ,
относящиеся ко всем отраслям экономики, отраслям промышленности и культурным
ценностям страны (пример, здравоохранение, кинематография, образование,
культура, услуги связи). Содержание
статистической совокупности отдельных
строк бюджета составляет структуру отраслей экономики, и определяет
порядок расходования бюджетных средств, с учетом ведомственной соподчиненности
и административных регламентов управления внутри финансового государственного
управления бюджетом страны. В структуре статей бюджета РФ и в структуре
подстатей бюджета заложена вертикаль власти РФ и реализация властных полномочий
бюджета в структуре власти государства. Здесь также отражены территориальные
особенности распределения бюджетных средств и использования бюджетных
назначений бюджета страны, и отражено использование и правоприменение средств
капитального развития РФ. Исключительной прерогативой власти является уточнения
порядка прохождения и исполнения средств бюджета в разрезе ведомственной
классификации бюджета, увязанной с казначейской классификаций бюджета, и по
кодам главных распорядителей средств бюджета
РФ для исполнения и законодательно обоснованности правоприменения средств
федерального бюджета, Расширенный бюджет РФ, увязанный с бюджетами стран СНГ и
стран Восточной Европы, является правовой основой использования совместных
средств стран СНГ и международных кредитов и займов. Альтернативой является
эмиссия государственных долгосрочных облигаций России через Сбербанк, с
гарантией Правительства РФ и реструктиризация международных траншей РФ в едином
экономическом пространстве СНГ (Россия, Украина, Молдова, Белоруссия,
Казахстан, Польша. Словения,Хорвения). Порядок реструктиризации долгов России
регламентируется Бюджетным кодексом. Осуществление контроля за исполнением,
утверждением федерального бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных
фондов РФ, а также осуществление контроля за их исполнением отчетов по бюджету РФ является
исключительной прероргативой
Правительства РФ, осуществляется Правительством РФ и Счетной палатой РФ
и органами государственного финансового управления в РФ. Бюджетным правом определено и
регламентировано законодательно утверждение отчетов об исполнении федерального
бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, составление отчета о
бюджете РФ, которые являются содержанием финансовой компетенции органов
государственного финансового управления РФ и вертикали финансовых органов
управления бюджетом. На этом же этапе исполнения бюджета осуществляется
исполнение в бюджета РФ в разрезе кодов, подкодов, статей, целевых статей и
целевых среднесрочных программ бюджета, которые включаются обязательным компонентом
бюджета в состав каждой отраслей статьи бюджета (пример раздел «Национальная
оборона», и входящая в ее состав целевая программ «Дети Севера»), Составлении
отчета об исполнении консолидированного бюджета РФ является также компетенцией
финансового управления РФ.
Бюджетным
правом предусмотрен и определен порядок
установления и исполнения расходных обязательств РФ, конкретизирован в
нормативно-правовых статьях бюджета прописан конкретных порядок прохождения
бюджетных средств по счетам бюджетных учреждений и исполнение расходных
обязательств РФ в казначейском исполнении смет. Вполне уместно было бы
впоследствии реструктиризировать ранее выпущенные через Сбербанк РФ и
Внешторгбанк РФ казначейские обязательства РФ перед СНГ, которые были учтены в
Европейском пространстве России (например, в 2006 году). Прописанный порядок
исполнения бюджета РФ конкретизируется в составлении бюджетных смет и смет
бюджетных учреждений, в том числе градообразующего профиля, для конкретной
территории и региона.
Установление
порядка и условий предоставления, конкретных условий использований бюджетных
средств в форме расходных обязательств Правительства России, и установление и
исполнение казначейского исполнения
расходных обязательств РФ. Казначейские расходные обязательства исполняются казначейской системой России.
Государственное исполнение казначейский расходных обязательств является
прероргативой Президента РФ. Осуществление государственных заимствований Российской Федерации в форме государственных облигаций (ОГССЗ.
ОГСЗВЗ, ОГСЗЗ, ОГСПЗ), предоставление и порядок предоставления бюджетных
кредитов, и порядок списания и погашения бюджетных кредитов и бюджетных ссуд
закреплены и конкретизированы в Бюджетном кодексе РФ. Управление государственным долгом и управление государственными
активами Российской Федерации определен ы подробно в бюджетном праве РФ и
конкретизированы в положениях Бюджетного кодекса РФ, положениях и отдельных главах Конституции РФ.
Формулярами
статистической информации здесь являются коды и подкоды бюджетной классификации
Бюджета РФ в разрезе получателей и подполучателей бюдежтных средств и
осуществления расходов федерального бюджета по распорядителям и администраторам
средств. Формуляры статистической информации в форме статистических таблиц и
аналитических таблиц для бюджета
отражают структуру и содержание структуры экономических расходов бюджета
страны. В экономической классификации расходов бюджета заложено содержание
основных статей бюджета по кодам их классификации. Внутри отдельных
укрупненных статей и
группировочных признаков бюджета РФ .