Экономические науки / 7. Учет и аудит

Матвієнко Т.О.

Київський національний університет імені Тараса Шевченка, Україна

Основні принципи законодавчого забезпечення обліку податків та зборів в умовах реформування податкової системи України

В сучасних посткризових умовах в Україні важливе значення відводиться зміцненню національної економіки та створенню сприятливих умов для розвитку вітчизняних підприємств. Однак, існуючі проблеми економічного, фінансового та податкового характеру значно ускладнюють цей процес. За даними досліджень фахівців компанії «Ernst & Young» основними бізнес-ризиками у 2010 році стали: недотримання нормативно-правових вимог, відсутність доступу до кредитних ресурсів та загроза другої хвилі світової кризи [1]. В таких умовах важливе значення відводиться державному регулюванню податкових відносин між суб’єктами господарювання. Тому питання нормативно-правового забезпечення обліку податків та зборів потребують подальшого дослідження та удосконалення.

Проблемам обліку зобов’язань за податками і зборами присвячені праці таких науковців: Д.Л Волков, С.Ф. Голов, М.В. Кужельний, Г.І. Купалова [2], М.Р. Метьюс, О.М. Петрук, В.Ф. Столяров [3], Е.С. Хендріксен, В.Г. Швець та ін. Завдяки їхнім дослідженням обґрунтовані теоретичні та практичні засади бухгалтерського обліку податкових розрахунків, його нормативно-правового регулювання. Проте недостатньо уваги у законодавстві та науковій літературі приділяється основним принципам законодавчого забезпечення обліку операцій з оподаткування підприємств. Особливої актуальності це питання набуває зараз, в умовах реформування системи оподаткування та прийняття Податкового кодексу в Україні.

Результати дослідження проблем оподаткування свідчать про необхідність уточнення основних засад нормативно-правового забезпечення обліку зобов'язань. На нашу думку, державне регулювання обліку заборгованості за податками та зборами має засновуватись на таких принципах: незалежність, об’єктивність, відповідність, послідовність, обов’язковість, обґрунтованість та мотивації (табл.).

Таблиця

Принципи нормативно-правового регулювання обліку зобов’язань

за податками та зборами *

ПРИНЦИП	ТЛУМАЧЕННЯ
Незалежність	Повне ігнорування інтересів окремих суб’єктів зобов'язань, державних податкових та інших органів при створенні нормативно-правових актів з проблем оподаткування, внесенні до них змін та доповнень
Відповідність	Податкове законодавство нижчих рівнів ієрархії повинно повністю узгоджуватись з нормативно-правовими актами вищих рівнів, а також створюватись на його основі
Послідовність	Чітке дотримання ієрархії податкових законів при відображенні в обліку специфічних операцій з оподаткування та виникненні суперечливих моментів
Об’єктивність	Нормативно-правова база обліку розрахунків за податками і зборами повинна забезпечувати рівні права усім суб’єктам господарських відносин
Обов’язковість	Усі суб’єкти зобов'язань повинні дотримуватись норм чинного законодавства та інших документів, визнаних обов’язковими для виконання на території України
Обґрунтованість	Визначення розміру податкових ставок, бази оподаткування, порядку нарахування, сплати податків та зборів мають обґрунтовуватись з точки зору економічної доцільності
Принцип мотивації	Нормативна-правова база обліку зобов'язань за податками і зборами повинна не тільки забезпечувати правомірність здійснення господарських операцій, але і сприяти економічному зростанню та конкурентоспроможності суб’єкта господарювання

* Складено автором

Важливо детальніше розкрити вищевказані принципи. Принцип незалежності полягає в тому, що на створення в Україні нормативно-правових актів з проблем оподаткування, внесення до них змін та доповнень не повинні впливати інтереси окремих суб’єктів зобов’язань, а також державних податкових органів. Податкове законодавство має бути незалежним та прозорим, а також сприяти відображенню в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності правдивої та зрозумілої інформації про діяльність підприємства.

Законодавча база обліку зобов’язань за податками та зборами має формуватись також на основі принципу відповідності, відповідно до якого положення нормативно-правових актів нижчого рівня ієрархії повинні створюватись та бути повністю узгодженими із законодавством вищої ланки. Схожим за своєю сутністю є принцип послідовності. Він полягає у чіткому дотриманні ієрархії законів з проблем оподаткування. Так, при відображенні в обліку зобов'язань за податками і зборами необхідно керуватися положеннями нормативно-правових актів у такій послідовності: Конституція України, Господарський та Цивільний кодекси, Закони України, Укази Президента України, Постанови Кабінету міністрів України, Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші законодавчі акти міністерств та відомств.

Не меш важливим є принцип об’єктивності, відповідно до якого усі суб’єкти господарських відносин мають рівні права та обов’язки. Принцип обов’язковості реалізується через забезпечення дотримання норм чинного законодавства України усіма суб’єктами розрахункових відносин. Стосовно принципу обґрунтованості, то він полягає у наступному: суб’єкти господарювання повинні забезпечуватись інформацією щодо економічної доцільності встановлення податкових ставок, баз оподаткування, порядку нарахування та сплати податків та зборів тощо.

Законодавство України повинно сприяти економічному зростанню та виходу українських підприємств на міжнародні ринки. Це забезпечується за допомогою принципу мотивації, в основі якого лежить не тільки поповнення державного бюджету за рахунок податкових надходжень, але і сприяння розвитку сектора підприємництва.

Отже, нормативно-правова база обліку зобов’язань за податками та зборами має базуватись на основі таких основоположних принципів: незалежність, відповідність, об’єктивність, послідовність, обов’язковість, обґрунтованість та мотивації. Дотримання цих принципів сприятиме об’єктивності відображення податкових розрахунків у бухгалтерського обліку, прозорості та зрозумілості фінансової звітності для органів державної влади, потенційних інвесторів та інших її користувачів.

Література:

1. Ризик невідповідності законодавчим вимогам знову представляє найбільшу загрозу для діяльності компаній // Ernst & Young. – Режим доступу: http://www.ey.com/UA/uk/Newsroom/News-releases/Press-release---2010-07-19.

2. Купалова Г.І. Нормативно-правове забезпечення обліку та аудиту виконання зобов’язань за податками і зборами в умовах фінансово-економічної кризи / Г.І. Купалова, Т.О. Матвієнко // Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Економіка. – 2010. – Випуск 118. – С. 31-34.

3. Столяров В.Ф. Принципи оподаткування в національних податкових системах країн з транзитивними економіками / В.Ф. Столяров, О.В. Музиченко // Ефективна економіка. – 2010. – № 7. – Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/index.php?operation=1&iid=253.

4. Про систему оподаткування: Закон України від 25.06.1991 р. № 1251-XII, зі змінами та доповненнями. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua.

5. Про схвалення Стратегії реформування податкової системи: Розпорядження Кабінету міністрів України від 23.12.2009 р. № 1612-р. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua.