Финуниверситет,
Москва
Методические подходы к отражению резервного капитала в
финансовой отчетности
Уставные резервы (резервный капитал
(фонд)) фактически создаются как гарантия на вложенный в производство капитал.
Резервный капитал представляет собой зарезервированную на определенные цели
часть нераспределенной прибыли (собственного капитала) для покрытия возможных
убытков, непредвиденных расходов и обязательств. Его величина зависит в
основном от полученного организацией финансового результата, а также решения
учредителей о его распределении и может изменяться из года в год. Поэтому
резервный капитал является переменной частью капитала.
Важным является вопрос
об отражении резервного капитала в бухгалтерском балансе. В настоящее время это
самостоятельная статья в пассиве баланса – «Резервный капитал». Смысл ее
заключается в обозначении известных свойств актива, а именно – неделимости
актива в качестве дивиденда. Из теории бухгалтерского учета и мировой практики
известно, что иногда неделимость актива (необращаемость его на текущие нужды)
достигается тем, что некоторая часть ценностей может обособляться в особый,
неприкосновенный для иных целей запас, предназначенный для обслуживания
резервного капитала (фонда). Это обособление совершается в форме помещения в
надежные высоколиквидные ценные бумаги в размере определенной квоты резервного
фонда, что должно находить отражение в уставе организации. Тогда резервный
капитал (фонд) в бухгалтерском балансе будет отражаться в форме двух статей - в
активе и пассиве. Например, статья «Гарантированные процентные бумаги,
принадлежащие такому-то капиталу» обозначает неприкосновенность обособленной
части актива и его строгое целевое направление в дальнейшем. Статья же в
пассиве «Резервный капитал» будет отражать все те отчисления из чистой прибыли,
которые сделаны до известного момента. В зависимости от того, обособлена ли в
активе бухгалтерского баланса определенная часть ценностей в неприкосновенный
запас или же не обособлена, получают резервы двоякого рода - имеющие
специальное покрытие (две статьи – активная и пассивная) и не имеющие
специального покрытия (одна пассивная статья).
Дифференциация
резервного капитала (фонда) в бухгалтерском балансе и учете нашла широкое
распространение в мировой практике. Так, во многих странах каждому виду
резервов соответствует отдельная статья баланса.
Детализация статей
баланса по отдельным видам резервов усиливает не только аналитичность баланса,
но и контроль за формированием и использованием средств указанных источников. В
качестве примера рассмотрим схемы дифференциации резервных капиталов (фондов) в
немецкой практике, исходя из назначения и использования отдельных резервов:
I.
Резервные фонды
для покрытия убытков:
·
всяких убытков;
·
определенных видов
убытков;
·
курсовых разниц и т.д.
II.
Резервные фонды для покрытия
расходов и выдач:
·
всяких расходов;
·
расходов определенного
рода;
·
для обеспечения пенсий;
·
для расширения
предприятия и т.д.
Думаем,
что рассмотренные выше подходы к учету и отражению резервного капитала могут
найти отражение и в учетной практике организаций России, имея в виду, что
назначение резервного капитала (фонда) состоит в том, чтобы покрывать в балансе
имеющийся дефицит; сокращать дивиденды и по возможности равномерно распределять
их между операционными годами. Благодаря этой уравнительно-распределительной
функции резервного капитала и других фондов сама организация достигает
уверенной хозяйственной деятельности.
В
акционерном обществе и обществе с ограниченной ответственностью резервный фонд
выполняет функцию ограничения распределения прибыли. Это достигается механизмом
контроля за соотношением величины чистых активов и суммы уставного и резервного
капитала. Общество не вправе принимать решение о распределении прибыли между
участниками общества или о выплате (объявлении) дивидендов по акциям, если на
день принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его
уставного капитала и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью
определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных
акций либо станет меньше их размера в результате принятия такого решения (ст.
29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», ст. 43
Федерального закона «Об акционерных обществах»).
Резервный
капитал по существу является страховым фондом, создаваемым для возмещения
убытков и защиты интересов третьих лиц в случае недостаточности прибыли у
организации до того, как будет уменьшен уставный капитал. В Гражданском кодексе
РФ ст. 90 и 99 предусмотрено требование о том, что если по окончании второго и
каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества
окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и
зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала.
Поэтому, чем больше величина созданного резервного капитала, тем выше величина
чистых активов, и, следовательно, тем дальше отодвигается необходимость
уменьшения уставного капитала в случае убытков.