УДК.33, УДК 649.23

Грицюк Татьяна Владимировна – кандидат экономических наук, доцент РГУТИС , сотрудник СОПС, группа Вешняковой В.С. комн 517 А

Котилко Валерий Валентинович – доктор экономических анк, профессор, Главный научный сотрудник СОПС

НОВЫЕ ТЕНДЕНЦИИ В БЮДЖЕТНОЙ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКЕ РФ И ОСОБЕННОСТИ ПРОЯВЛЕНИЯ В ФИНАНСОВОМ МЕНЕДЖМЕНТЕ

Налоговая и бюджетная политика являются основными инструментами государственного регулирования экономики Бюджетная политика позволяет реализовывать основные функции государственной власти, а налоговая обеспечивает правительство финансовыми ресурсами Налоговая и бюджетная политика должна рассматриваться во взаимодействии, исходя из того, что снижение налогового бремени и сокращение доходов бюджета связано с сокращением бюджетных расходов. В настоящее время федеральный и региональные бюджеты более направлены на решение текущих задач. В целом исполнение расходной части федерального бюджета в 1999—2001 гг. осуществлялось непропорционально и неравномерно (в частности в 2000 г. исполнение процентных расходов бюджета составило 136,6% а непроцентных — 93,0%). Подобная ситуация сдерживает проявление бюджетной политики как инструмента ускоренного развития российской экономики. Поэтому важнейшим принципом бюджетном политики является переход к составлению федерального и региональных бюджетов на основе среднесрочных и стратегических задач макроэкономической политики. Для этого необходимо разработать концепцию бюджетного планирования. Это будет способствовать большей согласованности бюджетной и денежно-кредитной политики, эффективному управлению государственным долгом последовательной реализации макроэкономической политики. Утверждение государственной стратегии Федеральным законом, а региональных программ — законами субъектов Федерации создаст основу для стабильного роста экономики па долгосрочную перспективу.

Одновременно в Бюджетном кодексе следует закрепить за каждым уровнем власти их функции, обязанности и полномочия. Сейчас все отвечают за все, а в результате на практике ответственною найти крайне сложно, несмотря на то, что статьи 71-73 Конституции РФ разграничивают полномочия центра и регионов. Количество вопросов относимых к предметам совместного ведения целесообразно сократить Федеральная власть должна нести ответственность только по своим обязательствам, руководство субъектов Федерации — по своим, местная власть должна выполнять функции, находящиеся в ее компетенции. Следует установить единый порядок разграничения расходных полномочии между центром и регионами.

Многие обязательства государства не соответствуют ни финансовым возможностям, ни принципам целесообразности. Зачем растрачивать государственные средства в таких сферах деятельности, где частный сектор более эффективен? Критерием бюджетных расходов должна стать эффективная отдача на потраченные бюджетные средства Решения каждого уровня власти должны подкрепляться собственными ресурсами. Если принимается решение о делегировании полномочии на нижестоящий уровень, то вышестоящий бюджет обязан перечислить средства для полного финансирования расходов. Именно такой подход соответствует принципу независимости бюджетов. В законе «О федеральном бюджете на 2001 г» предусматривалась передача субъектам Федерации расходов по реализации ряда федеральных законов и для их финансирования был образован Фонд компенсаций. Однако размер обязательств по финансированию законов (в том числе «О социальной защите инвалидов», «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» и др.) не соответствовал субвенциям из федерального бюджета. Общий размер 25 наиболее крупных федеральных мандатов в 1999г составил 60% расходов консолидированных бюджетов регионов, а общий размер мандатов — 170%. Отсюда очевидна обоснованность использования термина «нефинансируемые федеральные мандаты». Подходы к реформированию межбюджетных отношении изложены в Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 г.

Несмотря на принципы федерализма заложенные в Конституции Российской Федерации действующее налоговое и бюджетное законодательство создает одну из самых централизованных в мире налоговых систем. Поэтому после распределения государственных функции, необходимо закрепить доходную базу за федеральным, региональным и местным бюджетами таким образом, чтобы доходы соответствовали расходным полномочиям на каждом уровне власти Сейчас сложилась гипертрофированная система в большей степени обеспечивающая федеральную власть финансовыми ресурсами для выполнения конституционных функции, постепенно уменьшаясь по уровням Местный уровень обеспечен собственными доходами только на 15%. Сложившаяся ситуация подрывает принципы федерализма тормозит развитие собственной доходной базы в регионах, так как любое повышение доходов регионального бюджета приведет к сокращению помощи из центра Закрепление доходов за бюджетами потребует доработки статьи 48 Бюджетного кодекса о распределении налоговых доходов федерального и регионального бюджета таким образом, чтобы налоговые доходы бюджетов субъектов Российской Федерации составляли не менее 50 процентов от суммы доходов консолидированного бюджета Российской Федерации (Эта норма была приостановлена законом «О федеральном бюджете на 2001 г.» в 2001 г.).

Нужно ограничить распределение налоговых доходов в пропорциях, устанавливаемых ежегодно в законе о федеральном бюджете. Представляется целесообразным закрепление налогов за бюджетом каждого уровня (к примеру, региональными налогами могут быть налог на недвижимое имущество, единый налог на вмененный доход и т.п., то есть налоги, связанные с территорией и развитием малого бизнеса), а в Бюджетном кодексе установить ставки распределяемых налогов на среднесрочную перспективу.

Основными критериями бюджетной децентрализации является доля субнациональных (региональных и местных) бюджетов в консолидированном бюджете и соотношение собственных налоговых доходов и трансфертов из вышестоящего бюджета. По этим двум показателям Россия близка к развитым капиталистическим странам — Германии и США. Однако в законодательном аспекте бюджетная система России является сверх централизованной, поскольку подавляющая часть доходов и расходных обязательств устанавливается федеральной властью. По степени налоговой самостоятельности Россия сопоставима с Германией и Мексикой, значительно уступая таким федеративным государствам как США Индия, Бразилия Замечено, что в реальных условиях субнациональные власти обладают высокой степенью автономии. Органы власти субъектов Федерации оказывают прямое и косвенное влияние на предприятия, зарегистрированные па территории, используя как административный ресурс (инспекции), так и различные льготы (в том числе коммунальные услуги, реструктуризацию задолженности, явные и скрытые налоговые льготы, защиту от конкуренции). Таким образом, высокоцентрализованная «официальная» система межбюджетных отношении компенсируется неформальной автономией региональных властей. В ряде случаев регионы получают существенную долю непопадающих в отчетность доходов, способствуя воспроизводству теневого сектора экономики.

Переход от ведомственного принципа распределения бюджетных средств к программно-целевому повысит эффективность бюджетных расходов, сократит нецелевое использование бюджетных ресурсов Конкурсное распределение дополнительных бюджетных ресурсов по программно-целевому принципу поможет избежать распыления средств по министерствам, обеспечит концентрацию финансов на нескольких приоритетных программах с высокой социально-экономической отдачей.

Экономический потенциал субъектов Федерации отличается в десятки раз. В таких условиях следует использовать все возможности для адекватной поддержки регионов и преодоления диспропорции социально-экономического развития субъектов Федерации — ел бюджетных трансфертов до объединения субъектов Федерации. Для учета региональных особенностей на территории страны целесообразно использовать систему социальных кадастров регионов, отражающую социально-экономическое положение субъектов Федерации по широкому набору показателей (ВРП на душу населения, доходы населения, бюджетные расходы и т.д.). Это позволит объективнее оказывать финансовую поддержку регионам. Размеры финансовой помощи увеличиваются вместо планировавшийся в бюджете на 2001 г суммы 186,6 млрд. руб. реальная помощь составила 214,6 млрд. руб. Бюджет Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации в 2002 г запланирован на уровне 264,9 млрд. руб. Отметим, новая методика распределения федеральной помощи регионам стала более действенной, но не всегда прозрачны такие виды финансовой помощи как бюджетные ссуды их списание, а также «взаимные расчеты».

Совершенствование технологии принятия решений в бюджетной сфере коррелирует со значимым участием субъектов Федерации и Совета Федерации в бюджетном процессе Вопросы распределения дополнительной финансовой помощи отдельным регионам и поддержки региональных программ развития должны рассматриваться Советом Федерации Процедуру принятия бюджета целесообразно построить по следующей схеме. На первом этапе отдельным федеральным законом утверждаются основные параметры социально-экономического развития на следующий финансовый год, показатели доходной части бюджета обязательные минимальные расходы, устанавливаемые Правительством и подлежащие одобрению Федеральным Собранием. Во втором бюджетном законе, после обсуждения законопроекта в Государственной Думе и в Совете Федерации, детально прописываются бюджетные назначения.

Кассовый метод составления бюджетной отчетности является достаточно сложным, что не способствует прозрачности бюджетной системы всех уровней. В развитых странах отказались от этого метода и перешли к методу начислении Использование информативного и прозрачного метода начислении позволит наряду с отчетом о движении бюджетных средств составлять отчет об активах и обязательствах органов власти различных уровней. Эти меры призваны совершенствовать экономические решения всех уровней власти, улучшать парламентский контроль. Избирателям станет понятна взаимосвязь между налоговыми платежами и оказываемыми общественными услугами в регионах и на местах. Более подробно этот вопрос раскрыт в статье автора «Методы учета доходов и расходов федерального и региональных бюджетов» (Финансы, №5, 2002).

Дальнейшее совершенствование бюджетной политики в Российской Федерации должно стать важным механизмом для ускорения темпов экономического роста Критериями бюджетной политики являются рост объемов производства, увеличение доходов граждан по стране и в субъектах Федерации и устранение ценовых диспропорции.

Отраслевые диспропорции в распавшемся СССР при планировании народного хозяйства можно объяснить направлением потока государственных ресурсов на ВПК и тяжелое машиностроение. За годы реформ диспропорции приобрели иной характер — ценовой.

Экономический подъем 1999—2000 гг. в значительной степени обоснован потерей конкурентоспособности импортных товаров из-за девальвации рубля и благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой на экспортируемые сырьевые ресурсы России. Однако в 2001-2000 гг. происходит смена тенденции роста Подъем начинает постепенно вовлекать предприятия, ориентированные на производство дорогих товаров и услуг, обладающих высоким качеством. Таким образом, важно не только стремиться к высоким темпам роста, но и проводить реструктуризацию экономики. В переходной экономике рыночные институты не работают в полной мере и самостоятельно не могут произвести ценовые корректировки Высокая рентабельность сырьевых отраслей и предприятий-монополистов только усиливает перекос экономики в сторону крупного бизнеса. Монополисты обладают серьезным административным ресурсом оказывают давление на государство для сохранения монопольного влияния, повышения прибылей и подогрева цен. Средние предприятия, малый бизнес лишены подобных административных ресурсов. Развитие этого сектора экономики зависит от конкурентоспособности производимой продукции.

Неэффективное использование ценовых механизмов конкуренции, проявляющееся и выпуске продукцию по заниженным ценам не создает достаточные финансовые поступления для модернизации производственных фондов. Политика сочетания повышения цен с улучшением качества продукции, применение современных маркетинговых технологии и т.д. явится залогом успешной стратегии развития отечественных производств. Кроме того, необходимы серьезные усилия в обновлении основных фондов, применение современных технологии для производства качественных товаров, реструктуризация предприятий, совершенствование организационной структуры, переход на стимулирующие формы оплаты труда, проведение активной маркетинговой политики и в целом повышение инвестиционной привлекательности предприятия.

Для стимулирования структурной перестройки экономики и развития нормального бизнеса государственная политика должна быть направлена, прежде всего, на устранение необоснованных административных барьеров для развития частного бизнеса Контролирующие органы нередко необоснованно диктуют те или иные нормы хозяйственной деятельности, направленные не на защиту потребителей, соблюдение стандартов безопасности и формирование здоровой предпринимательской среды, а для получения откупных. Поэтому необходимо законодательное регулирование этих процессов и сокращение ненужных проверяющих инстанции.

Представляется необходимым проведение гибкой монетарной и бюджетной политики. Важно не только сдерживать инфляцию, но и проводить политику, направленную на устранение ценовых диспропорции в экономике. Действительно, цены на продукцию ряда предприятии сырьевых отраслей достигли мировых цен, в то время как цены на неэкспортируемые товары и услуги в сравнении с ними сильно занижены. В аналитическом докладе Совета Федерации «Вызовы XXI века и экономическая стратегия России» выдвинута идея о недооценке производимой добавочной стоимости в ряде отраслей российской экономике. Обоснованием данного тезиса являются расчеты Всемирного банка, согласно которым ВВП России недооценен в 4,8 раза (мировой валовый продукт недооценен в 1,4 раза валютная оценка ВМП в 2000 г составила 31493 млрд. дол, а по ППС — 44914 млрд. дол). Так, ВВП России в 2000 г составил около 250 млрд. дол по среднегодовому курсу (0,8% мирового валового продукта), в то время как в пересчете по покупательной способности ВВП России составляет около 1220 млрд. дол (2,7%) Указанные расчеты подтверждаются оценками Центрального разведывательного управления США, согласно которым ВВП России по ППС в 2000 г составлял 1,12 трлн. дол. При этом недооценка вновь произведенной стоимости распределена крайне неравномерно по отраслям.

Монопольный рынок самостоятельно не может преодолеть ценовые диспропорции по той причине, что формальное равенство сторон гражданско-правовых договоров не реализуется в действительной жизни Монополисты диктуют не только цены, но и качество товара или услуги, все условия, связанные с получением блага. Это обуславливает необходимость государственного вмешательства. При этом в некоторых отраслях государственное регулирование приводит к занижению внутренних цен (цены па природный газ для российских потребителей, тарифы на городскую телефонную связь, плата за пользование общественным транспортом).

Таким образом, государству не следует сдерживать инфляцию в ряде отраслей экономики, что поможет увеличить производимую в них добавленную стоимость. Более того, стоит установить достаточно высокую минимальную оплату труда (дифференцированную по отраслям экономики в зависимости от производительности труда). Это позволит провести корректировку финансовых потоков между отраслями экономики, будет стимулировать платежеспособный спрос населения.

Налоговая политика не должна подавлять предпринимательскую деятельность предприятий и способствовать развитию теневого сектора экономики Новые здания, линии, да и просто наблюдаемая активность привлекает внимание региональной и местной администрации, а налоговые органы в ряде случаев служат инструментом запугивания

С 2010 г Правительство проводит налоговую реформу в позитивном направлении — снижены ставки налогов, отменены многочисленные льготы, сужены финансовые потоки в оффшорные зоны на территории Российской Федерации, изменяются принципы налогообложения малого бизнеса, повышается достоверность бухгалтерской отчетности Нововведения в налоговом законодательстве направлены на упорядочивание взимания налогов, создание более справедливого налогообложения. Однако крупный и малый бизнеса заинтересованы в различных подходах к налоговой реформе. Налоговые и административные преференции предприятиям-монополистам во многих отраслях препятствуют возникновению конкуренции. Как ни парадоксально, рыночные реформы способствовали усилению влияния монополизированных отраслей на экономику, а в результате частный бизнес, граждане, да и само государство, стали зависимыми от монополий.

В этой связи налоговую реформу необходимо проводить по иным принципам. Налогообложение малого бизнеса должно основываться не на собственной отчетности налогоплательщика, а на обложении недвижимого и движимого имущества, объектов, трудно скрываемых от контроля. Это связано с тем, что прибыль, рассчитываемая самим налогоплательщиком, может быть легко сокращена за счет увеличения расходов и различных схем «обналички». Проконтролировать все трансакции предприятий трудно, в то время как недвижимое имущество скрыть невозможно. Такие налоги должны поступать в региональные бюджеты. В целом следует сокращать налогообложение результатов труда и увеличивать налогообложение ресурсов, перенести тяжесть обложения налогов с бизнеса на физические лица.

В июле 2012 г. Налоговый кодекс был дополнен главами об упрощенной системе налогообложения и едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности. До этого субъекты малого предпринимательства могли применять положения закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства», в соответствии с которым возможен добровольный переход на упрощенную систему налогообложения. Однако эта система не получила широкого распространения из-за высоких налоговых ставок, необходимости авансовой уплаты налога через приобретение патента.

В новом законе предусматривается добровольный выбор между упрощенной системой налогообложения и общим режимом налогообложения в тех организациях, где доход не превышает 15 млн. руб. При этом средняя численность работников не должна превышать 100 человек, а стоимость имущества — 100 млн. руб.

Переход на упрощенную систему налогообложения предполагает замену налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество и единого социального налога одним налогом. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят выплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Изменение упрощенной системы налогообложения субъектов малого предпринимательства снизит налоговую нагрузку с 20-22% до 6-7%, а поступления единого налога от одного налогоплательщика сократится в 2,7-3,7 раза.

Объектом налогообложения единого налога являются: доходы (доходы от реализации товаров, услуг, имущества и т.д., внереализационные доходы) или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. С января 2005 г. единственным объектом налогообложения предполагается установить доход, уменьшенный на величину расходов.

Отметим, что в малом бизнесе широко практикуются схемы обналичивания (завышение расходов и занижение доходов), поэтому установлен минимальный налог в размере 1% от доходов. Во внесенном Правительством в Государственную Думу тексте законопроекта отсутствовало требование о максимальной стоимости основных фондов. В этом случае для предприятий малого бизнеса следовало бы установить минимальный налог, привязанный к обороту и к нескрываемым показателям: стоимость основных фондов, причем не только находящихся в собственности предприятия, но и долгосрочно арендуемого имущества или суммы вмененного дохода, рассчитываемого на основе объективных производственных факторов. При этом ставка минимального налога должна устанавливаться на основе обоснованных экономических расчетов с учетом высокой доли серых схем в малом бизнесе. Такой механизм предотвратит уклонение от налогов посредством перевода личного имущество па фиктивные предприятия малого бизнеса — ведь они не платят налоги с имущества, а ставки на налоги с имущества физических лиц предполагается значительно увеличить. Но был использован иной подход, также позволивший решить эту проблему — установлена максимальная стоимость основных фондов.

Одним из наиболее обременительных налогов для малых предприятий является единый социальный налог. В законе предложены подходы к частичному освобождению от уплаты единого социального налога. Эти меры направлены на вывод заработной платы из тени. Доходы уменьшатся на расходы по обязательному пенсионному страхованию, то есть страховые взносы принимаются к вычету при применении налогоплательщиками объекта налогообложения в виде дохода за вычетом расходов. Если в качестве объекта налогообложения используется доход, то уплаченные страховые взносы вычитаются из общей суммы единого налога, но сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Сдерживающим фактором для перехода к упрощенной системе налогообложения служит то, что юридические лица, являющиеся потребителями товаров, работ и услуг малого предприятия, не могут зачесть сумму НДС по приобретенным товарам. Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, суммы НДС по приобретенным товарам (работам и услугам) включают в расходы.

В главе о едином налоге па вмененный доход сохранены основные идеи федерального закона от 31 июля 1998 г. №148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Решение о введении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход принимается субъектом Федерации. Список видов предпринимательской деятельности (оказание бытовых услуг, услуг по ремонту, розничная торговля, общественное питание и др.), облагаемых единым налогом на вмененный доход, а также налоговая база и предельные ставки налога устанавливаются на федеральном уровне

Уплат единого налога на вмененный доход предусматривает замену уплаты налога на прибыль, НДС, налога с продаж, налога на имущество предприятий и единого социального налога. Как и в упрощенной системе налогообложения, налогоплательщики единого налога делают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

После введения на территории субъекта единого налога на вмененный доход для всех налогоплательщиков эта система налогообложения является обязательной.

Совершенствование налога на добычу полезных ископаемых

В среднесрочной перспективе предполагается реализовать комплекс

мер по совершенствованию налога на добычу полезных ископаемых в

части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью. В

частности, предполагается в 2008 – 2009 годах перейти к максимально

широкому использованию специфических налоговых ставок (в первую

очередь, в отношении каменного угля, торфа, солей,

общераспространенных полезных ископаемых, минеральных вод и т.д.).

Необходимо отметить, что в последний год были приняты решения о

поэтапном повышении внутрироссийских цен на газ, а также о росте цен

на природный газ, поставляемый в страны СНГ. Вместе с тем, налоговая

нагрузка на экономических агентов, осуществляющих деятельность по

добыче нефти, превышает налоговую нагрузку на экономических агентов,

осуществляющих деятельность по добыче природного газа. В результате,

предприятия газовой отрасли будут располагать значительными

дополнительными доходами, имеющими характер природной ренты, часть

которых предполагается изъять в бюджет путем повышения ставки налога

на добычу полезных ископаемых, взимаемого при добыче природного газа.

Так, в течение ближайших трех лет предполагается ежегодная

индексация ставки налога на добычу полезных ископаемых, взимаемого

при добыче природного газа, на коэффициент, значительно превышающий

уровень прогнозируемой инфляции. При этом, по аналогии с НДПИ,

взимаемым при добыче нефти, предполагается возможность

дифференциации налоговых ставок в зависимости от условий добычи

природного газа.

Создание особых экономических зон портового типа

В рамках создания особых экономических зон портового типа

предполагается создание режима свободной таможенной зоны на

территории таких особых экономических зон. Режим свободной

таможенной зоны предполагает следующие изменения в налоговом

режиме:

- освобождение от таможенных пошлин и налога на добавленную

стоимость товаров, ввозимых резидентами ОЭЗ на территорию особой

экономической зоны;

- применение нулевой ставки налога на добавленную стоимость при

ввозе товаров резидентами ОЭЗ с таможенной территории Российской

Федерации на территорию особой экономической зоны.

Срок введения в действие: 2007 годи аналогично в 2017 году

Изменения в налоговом законодательстве в связи с созданием

целевого капитала некоммерческих организаций и создания

благоприятных условий для функционирования некоммерческих

организаций в социально значимых областях

В среднесрочной перспективе предполагается внести изменения в

налоговое законодательство, направленные на обеспечение

благоприятного режима функционирования некоммерческих организаций,

осуществляющих свою деятельность в социально значимых областях,

включая такую форму некоммерческой организации, как автономное

учреждение

В первую очередь, речь идет о налоговых новациях, связанных с

созданием, начиная с 2007 года, такого инструмента финансирования

деятельности некоммерческих организаций, как целевой капитал. В рамках

обеспечения благоприятного режима функционирования целевого

капитала предполагается:

а) Включение поступлений на формирование целевого капитала

некоммерческих организаций в состав целевых поступлений, не

учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль

организаций.

б) Освобождение доходов от управления средствами,

составляющими целевой капитала, от включения в налоговую базу налога

на прибыль организаций.

в) Включение поступлений некоммерческим организациям от

специализированных фондов управления целевым капиталом в состав

целевых поступлений, не учитываемых при определении базы налога на

прибыль организаций.

Также предполагается рассмотреть возможность принятия решения в

2008 – 2009 годах , и аналогично в 2017 году об освобождении некоммерческих организаций,

осуществляющих свою деятельность в социально значимых областях

(включая автономные учреждения), от обязанностей налогоплательщика

налога на прибыль организаций при выполнении организацией следующих

условий:

- некоммерческая организация, применяющая освобождение от

исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль

организаций, должна получать доходы лишь в виде целевого

финансирования и целевых поступлений, предусмотренных статьей 251

Налогового кодекса Российской Федерации, а также доходы лишь от такой

предпринимательской деятельности, которая непосредственно связана с

основными целями создания организации (в качестве примеров такой

деятельности можно привести такие виды доходов, как доходы от платного

обучения для образовательных организаций, доходы от лечения для

медицинских организаций и т.д.);

- получение любых иных видов доходов некоммерческой

организацией должно повлечь за собой прекращение действия

освобождения с начала того налогового периода, в котором были

получены такие доходы;

- некоммерческая организация должна соблюдать установленные в

законодательстве ограничения на организационно-правовую форму и

осуществляемые виды деятельности, т.е. право на освобождение должны

иметь возможность получить не любые некоммерческие организации, а

лишь организации, созданные в определенных законодательством

организационно-правовых формах, осуществляющие определенные

законодательством виды деятельности (по аналогии данные ограничения

возможно установить в том же виде, в каком они предусмотрены

федеральным законом "О целевом капитале некоммерческих организаций",

то есть для организаций образования, здравоохранения и т.д.).

Представляется, что с учетом подобных ограничений доходы

некоммерческих организаций, получаемые при ведении

предпринимательской деятельности, не могут быть направлены на

финансирование иных видов деятельности, за исключением тех, для

которых они были созданы. Необходимость предоставления подобного

освобождения некоммерческим организациям, осуществляющим

деятельность в социально значимых областях, связана с особенностью

организационно-правовой формы НКО, а также с особенностями

исчисления налога на прибыль организаций. Так, одной из основных задач

налога на прибыль является налогообложения доходов собственников

организации, которые распределяют между собой ее прибыль и (или)

могут направить полученные средства, например, на капитальные

вложения получившей прибыль организации или создание новой

организации.

Однако большинство организационно-правовых форм

некоммерческих организаций не предусматривают возможность

распределения прибыли между учредителями. В то же время условием

осуществления капитальных вложений такими организациями за счет

средств, полученных в виде доходов от предпринимательской

деятельности, является уплата налога на прибыль. Представляется, что в

отношении некоторых организаций (прежде всего некоммерческих

организаций, осуществляющих деятельность в области образования,

здравоохранения, культуры и науки) существует возможность

освобождения прибыли от налогообложения в том случае, если эта

прибыль была получена за счет доходов от деятельности, напрямую

связанной с основными целями создания организации, а организация не

осуществляет никаких иных видов предпринимательской деятельности,

приносящей доход. Другими словами, предлагается предусмотреть

возможность освобождения от обязанностей налогоплательщика налога на

прибыль организаций, связанных с исчислением и уплатой налога,

организации и учреждения образования, здравоохранения, культуры, науки

и т.д. только в тех случаях, когда помимо целевых поступлений (сметного

бюджетного финансирования, взносов благотворителей, грантов) их

доходы складываются исключительно за счет предоставления

соответственно услуг в области образования, здравоохранения, культуры,

выполнения научно-исследовательских работ.

При этом ведение прочей приносящей доход деятельности при

освобождении от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль не

допускается. Также предполагается установить, что некоммерческие

организации, использующие право на освобождение от обязанностей

налога на прибыль, связанных с исчислением и уплатой налога, не будут

вправе осуществлять расходы, которые не уменьшают базу налога на

прибыль организаций, за исключением расходов, связанных с

капитальными вложениями.

Следует отметить, что обсуждаемый вопрос о возможном принятии

решения, связанном с освобождением некоторых некоммерческих

организаций от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль,

связанных с исчислением и уплатой налога, не предполагает освобождение

данных некоммерческих организаций от отчетности, связанной с ведением

уставной деятельности, поступлением и использованием получаемых

средств, что сохранит возможности контроля со стороны налоговых

органов как за правомерностью применения освобождения, так и с целью

предотвращения прочих злоупотреблений.

С помощью такого решения будут сняты проблемы с

налогообложением некоммерческих организаций, вовсе не получающих

доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на

прибыль (например, благотворительные организации), но вынужденных

вести налоговый учет и отчитывать перед налоговыми органами по налогу

на прибыль организаций. Вместе с тем, следует отметить, что в настоящее

время предлагается начать лишь обсуждение данного вопроса без

определения конкретных сроков сроков вступления в силу возможного решения и его возможных особенностей.

Таблица 1.

Отчет об исполнении консолидированного бюджета субъекта РФ по бюджетной деятельности

на 01.02.2016

Единица измерения: руб.

Раздел: 1. Доходы

Наименование показателя	Код строки	АП	Подгруппа	Подстатья	Элемент	Программа	ЭКл	Доходы, утвержденные законом о бюджете: консолидированный бюджет субъекта РФ и территориального государственного внебюджетного фонда	Доходы, утвержденные законом о бюджете: консолидированный бюджет субъекта РФ	Доходы, утвержденные законом о бюджете: бюджет субъекта РФ	Доходы, утвержденные законом о бюджете: бюджеты внутригородских муниципальных образований г. Москвы и С-Петербурга	Доходы, утвержденные законом о бюджете: бюджеты городских округов	Доходы, утвержденные законом о бюджете: бюджеты муниципальных районов	Доходы, утвержденные законом о бюджете: бюджеты городских и сельских поселений	Доходы, утвержденные законом о бюджете: бюджет территориального государственного внебюджетного фонда	Исполнено: консолидированный бюджет субъекта РФ и территориального государственного внебюджетного фонда	Исполнено: консолидированный бюджет субъекта РФ	Исполнено: бюджет субъекта РФ	Исполнено: бюджеты внутригородских муниципальных образований, г. Москвы и С-Петербурга	Исполнено: бюджеты городских округов	Исполнено: бюджеты муниципальных районов	Исполнено: бюджеты городских и сельских поселений	Исполнено: бюджет территориального государственного внебюджетного фонда
Итого доходов	010	***	850	00000	00	0000	000	51219990026,58	48154556126,58	37413057100,00		10096561200,00	9206054709,82	1130564679,04	4401761200,00	4780370283,64	4540775274,77	3419295183,50		1081952812,59	741069069,87	78957377,37	350955008,87
ДОХОДЫ	010	000	100	00000	00	0000	000	38409798226,58	36569431526,58	26600200000,00		7213182900,00	2202121148,00	555427478,58	1840366700,00	2804574805,26	2705540096,39	1622050133,50		891400144,40	157186573,32	35095693,94	99034708,87
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ, ДОХОДЫ	010	000	101	00000	00	0000	000	22962455711,89	22962455711,89	17692618000,00		3194698800,00	1807765416,43	267373495,46		1303044546,32	1303044546,32	973936305,18		216510168,49	98118121,68	14479950,97
Налог на прибыль организаций	010	000	101	01000	00	0000	110	10319772000,00	10319772000,00	10319772000,00						436599324,91	436599324,91	436599324,91
Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам	010	000	101	01010	00	0000	110	10319772000,00	10319772000,00	10319772000,00						436599324,91	436599324,91	436599324,91
Налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации	010	000	101	01012	02	0000	110	10319772000,00	10319772000,00	10319772000,00						436599324,91	436599324,91	436599324,91
Налог на доходы физических лиц	010	000	101	02000	01	0000	110	12642683711,89	12642683711,89	7372846000,00		3194698800,00	1807765416,43	267373495,46		866445221,41	866445221,41	537336980,27		216510168,49	98118121,68	14479950,97
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций	010	000	101	02010	01	0000	110	97860250,00	97860250,00	58000000,00		33074800,00	6215500,00	569950,00		10135979,99	10135979,99	6970056,12		2945877,19	188407,74	31638,94
Налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации	010	000	101	02020	01	0000	110	12512179558,89	12512179558,89	7300846000,00		3149530000,00	1795529416,43	266274142,46		847106847,00	847106847,00	524019203,37		210845374,33	97813376,10	14428893,20
Налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением доходов, полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой	010	000	101	02021	01	0000	110	12392780345,59	12392780345,59	7240846000,00		3111780600,00	1776383178,41	263770567,18		837194011,14	837194011,14	517826956,43		208433975,53	96691669,80	14241409,38
Налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, и полученных физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и других лиц, занимающихся частной практикой	010	000	101	02022	01	0000	110	119399213,30	119399213,30	60000000,00		37749400,00	19146238,02	2503575,28		9912835,86	9912835,86	6192246,94		2411398,80	1121706,30	187483,82
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации	010	000	101	02030	01	0000	110	20549600,00	20549600,00	8000000,00		6211600,00	5836500,00	501500,00		6213284,89	6213284,89	4295419,53		1849311,10	63662,81	4891,45
Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, страховых выплат по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, в части превышения сумм страховых взносов, увеличенных на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования, процентных доходов по вкладам в банках (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее 6 месяцев), в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств (за исключением материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами) на новое строительство или приобретение жилья)	010	000	101	02040	01	0000	110	12094303,00	12094303,00	6000000,00		5882400,00	184000,00	27903,00		2989109,53	2989109,53	2052301,25		869605,87	52675,03	14527,38
НАЛОГИ И ВЗНОСЫ НА СОЦИАЛЬНЫЕ НУЖДЫ	010	000	102	00000	00	0000	000	1654328700,00							1654328700,00	85260226,45							85260226,45
Единый социальный налог	010	000	102	01000	00	0000	110	1653483000,00							1653483000,00	85175926,45							85175926,45
Единый социальный налог, зачисляемый в территориальные фонды обязательного медицинского страхования	010	000	102	01040	09	0000	110	1653483000,00							1653483000,00	85175926,45							85175926,45
Страховые взносы	010	000	102	02000	00	0000	000	845700,00							845700,00	84300,00							84300,00
Недоимка и пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование неработающего населения	010	000	102	02070	09	0000	160	845700,00							845700,00	84300,00							84300,00
НАЛОГИ НА ТОВАРЫ (РАБОТЫ, УСЛУГИ), РЕАЛИЗУЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ	010	000	103	00000	00	0000	000	4929163000,00	4929163000,00	4929163000,00						429631994,05	429631994,05	429631994,05
Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации	010	000	103	02000	01	0000	110	4929163000,00	4929163000,00	4929163000,00						429631994,05	429631994,05	429631994,05
Акцизы на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), производимый на территории Российской Федерации	010	000	103	02010	01	0000	110	20320000,00	20320000,00	20320000,00
Акцизы на спирт этиловый (в том числе этиловый спирт-сырец) из пищевого сырья, производимый на территории Российской Федерации	010	000	103	02011	01	0000	110	20320000,00	20320000,00	20320000,00
Акцизы на пиво, производимое на территории Российской Федерации	010	000	103	02100	01	0000	110	1817973000,00	1817973000,00	1817973000,00						139379089,00	139379089,00	139379089,00
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25 процентов (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации	010	000	103	02110	01	0000	110	550300000,00	550300000,00	550300000,00						76289895,65	76289895,65	76289895,65
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации	010	000	103	02120	01	0000	110	10200000,00	10200000,00	10200000,00						763574,30	763574,30	763574,30
Акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового до 9 процентов включительно (за исключением вин), производимую на территории Российской Федерации	010	000	103	02130	01	0000	110	68800000,00	68800000,00	68800000,00						830580,87	830580,87	830580,87
Доходы от уплаты акцизов на дизельное топливо, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	010	000	103	02150	01	0000	110	547000000,00	547000000,00	547000000,00						41972883,18	41972883,18	41972883,18
Доходы от уплаты акцизов на моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	010	000	103	02160	01	0000	110	23040000,00	23040000,00	23040000,00						1491777,86	1491777,86	1491777,86
Доходы от уплаты акцизов на автомобильный бензин, производимый на территории Российской Федерации, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	010	000	103	02170	01	0000	110	1287830000,00	1287830000,00	1287830000,00						113774931,95	113774931,95	113774931,95
Доходы от уплаты акцизов на прямогонный бензин, производимый на территории Российской Федерации, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	010	000	103	02180	01	0000	110	103000000,00	103000000,00	103000000,00						3247892,94	3247892,94	3247892,94
Доходы от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин), подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	010	000	103	02190	01	0000	110	10700000,00	10700000,00	10700000,00						711298,61	711298,61	711298,61
Доходы от уплаты акцизов на алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового свыше 25 процентов (за исключением вин), подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации	010	000	103	02200	01	0000	110	490000000,00	490000000,00	490000000,00						51170069,69	51170069,69	51170069,69
НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД	010	000	105	00000	00	0000	000	2271564096,34	2158679096,34	1128127000,00		826212700,00	199028296,00	5311100,34	112885000,00	267650689,55	254610503,32	60185295,04		158563599,09	35263461,23	598147,96	13040186,23
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	010	000	105	01000	00	0000	110	1184620000,00	1120420000,00	1120420000,00					64200000,00	62880344,37	59569627,64	59569627,64					3310716,73
Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы	010	000	105	01010	01	0000	110	853627400,00	815300000,00	815300000,00					38327400,00	55224556,83	52594815,57	52594815,57					2629741,26
Единый налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов	010	000	105	01020	01	0000	110	319179800,00	305120000,00	305120000,00					14059800,00	7323552,22	6974812,07	6974812,07					348740,15
Единый минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов	010	000	105	01030	01	0000	110	11812800,00							11812800,00	332235,32							332235,32
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности	010	000	105	02000	02	0000	110	1065151400,00	1017193400,00			824179500,00	193013900,00		47958000,00	202853567,43	193193873,56			158528560,29	34665313,27		9659693,87
Единый сельскохозяйственный налог	010	000	105	03000	01	0000	110	21792696,34	21065696,34	7707000,00		2033200,00	6014396,00	5311100,34	727000,00	1916777,75	1847002,12	615667,40		35038,80	598147,96	598147,96	69775,63
НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО	010	000	106	00000	00	0000	000	3682659081,65	3682659081,65	2273998000,00		1189799000,00		218862081,65		160984656,06	160984656,06	92341091,82		56136837,35		12506726,89
Налог на имущество физических лиц	010	000	106	01000	00	0000	110	94507683,00	94507683,00			78626000,00		15881683,00		4867958,25	4867958,25			4109535,11		758423,14
Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов	010	000	106	01020	04	0000	110	78626000,00	78626000,00			78626000,00				4109535,11	4109535,11			4109535,11
Налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах поселений	010	000	106	01030	10	0000	110	15881683,00	15881683,00					15881683,00		758423,14	758423,14					758423,14
Налог на имущество организаций	010	000	106	02000	02	0000	110	1791240000,00	1791240000,00	1791240000,00						12418898,54	12418898,54	12418898,54
Налог на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения	010	000	106	02010	02	0000	110	1790040000,00	1790040000,00	1790040000,00						12357300,47	12357300,47	12357300,47
Налог на имущество организаций по имуществу, входящему в Единую систему газоснабжения	010	000	106	02020	02	0000	110	1200000,00	1200000,00	1200000,00						61598,07	61598,07	61598,07
Транспортный налог	010	000	106	04000	02	0000	110	273258000,00	273258000,00	273258000,00						53212168,57	53212168,57	53212168,57
Транспортный налог с организаций	010	000	106	04011	02	0000	110	148700000,00	148700000,00	148700000,00						6592296,98	6592296,98	6592296,98
Транспортный налог с физических лиц	010	000	106	04012	02	0000	110	124558000,00	124558000,00	124558000,00						46619871,59	46619871,59	46619871,59
Налог на игорный бизнес	010	000	106	05000	02	0000	110	209500000,00	209500000,00	209500000,00						26710024,71	26710024,71	26710024,71
Земельный налог	010	000	106	06000	00	0000	110	1314153398,65	1314153398,65			1111173000,00		202980398,65		63775605,99	63775605,99			52027302,24		11748303,75
Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации	010	000	106	06010	00	0000	110	203105505,92	203105505,92			46557000,00		156548505,92		11310673,06	11310673,06			1303192,65		10007480,41
Земельный налог, взимаемый по ставкам, установленным в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации и применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов	010	000	106	06012	04	0000	110	46557000,00	46557000,00			46557000,00				1303192,65	1303192,65			1303192,65