Экономические науки/3.Финансовые отношения.

К. е. н. Нікітішин А.О.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ, Україна

Дослідження виникнення та становлення податкових фінансів

Не знаючи та не розуміючи історії, ми не зможемо ефективно будувати та прогнозувати майбутнє. Відтак не варто забувати, що раціональна побудова сучасної та майбутньої податкової системи, подібно до всіх інших складових ринкової економіки, є результатом комбінації найкращих здобутків, отриманих в різні періоди часу. Для досягнення успіху у цій важливій справі необхідно пам’ятати факти минулого, розуміти історію оподаткування.

Розгляду змісту податків, історії їх виникнення та подальшої еволюції присвяченні праці таких вчених як В. Андрущенко, О. Василик, В. Вишневський, П. Гензель, С. Іловайський, П. Мельник, М. Мітіліно, А. Соколовська, В. Федосов, І. Янжул та інших.

Відмічаючи належний рівень досліджень історії оподаткування у зазначених авторів, зауважимо, що переважна більшість науковців розглядає розвиток оподаткування протягом всього періоду його існування, що не дає змоги досягнути повноти наукового змісту піднятого питання. З огляду на зазначене, необхідним є дослідження окремої стадії генезису податків, а саме їх походження і виникнення.

Мета даного дослідження полягає у аналізі виникнення та становлення податкових фінансів.

Дослідження еволюції податків є важливою та надзвичайно об’ємною складовою фінансової науки. Наведемо лише такий приклад: Е. Ребушка написав книгу «Оподаткування в Колоніальній Америці» про історію раннього американського оподаткування, яка займає майже 1000 сторінок тексту.

Ранні епохи розвитку людської цивілізації не знайомі із податками, їх взагалі не існувало, адже суспільне життя мало хаотичний характер, не було впорядкованим та керованим через відсутність державних утворень. Натуральне господарство потребувало запланованих чи негайних витрат лише в окремих випадках. Керівні функції скупчення індивідів зводилися лише до локальної організації взаємодії під час полювання або військових дій.

Найбільш ранні відомі людству податкові записи датовані приблизно 6 т. р. до н.е., мали форму глиняних блокнотів і були знайдені в стародавньому місті - державі Lagash на території сучасної держави Ірак. Існують докази, що в Стародавньому Єгипті податки утримувалися із зерна, рогатої худоби, масла, пива і землі, а податкова ставка становила 10 % від всього виробництва. Деякі із небагатьох освічених людей були податковими експертами і високо цінувалися в державі. Досить часто, коли король помирав, експерт був єдиним, хто не був вбитий і похований з ним. Були навіть могили і пам'ятники для таких осіб в Єгипті і Сирії, які за красою і величиною конкурували з аналогічними королівськими [1, с. 3].

Як зазначає доктор філософії T. Шерлеч, яка працює над Шумерським проектом словника в Університеті Пенсільванії США, свідченням древнього походження оподаткування є Шумерський блокнот «Burden» із записами про сплату податків, датований ще приблизно 2500 р. до н.е.

Як бачимо, податки з'явилися та були супутниками цивілізацій в Meсопотамії та Єгипті. У цих деспотичних режимах королям було замало власних ресурсів для того, щоб матеріально забезпечити жерців, судів, армію, а тому доводилося вдаватися до використання податків.

Основними причинами, які формували появу податків, став перехід від натурального господарства до грошового, зародження і створення суспільного інституту - держави, а головний період формування перших податкових зборів припадає якраз на період формування високорозвинених цивілізацій із постійно діючими арміями, які вимагали додаткових ресурсів, хоча в історії до імператорського Риму відомі поодинокі випадки, коли податки відміняли взагалі, а державні витрати покривали військовими трофеями [2]. Про такі факти свідчить і 586 рік від заснування Риму, коли перемога Павла-Емілія над Персеєм, дозволила повернути громадянам раніше зібрані державою податки [3].

Як джерело залучення ресурсів в користування держави, податки з’являються із формуванням практичних функцій останньої, а перша податкова реформа була проведена ще імператором Риму Октавіаном Августом.

Розвиток цивілізації призводить до зростання особистого майна громадян, їхня майнова рівність поступово зникає. Швидкими темпами розвивається обмін продуктами праці, що дозволяє накопичувати приватне багатство. Зазначене створює фінансове підгрунтя для застосування податків. Старі доходи монарха більше не є адекватними його потребам, які зумовленні значним розширенням владних повноважень, а відтак виникає потреба застосовувати податки.

На ранніх етапах розвитку податків громадська думка чинить значний супротив оподаткуванню, адже їх сплата розцінюється як символ ганьби для почесного громадянина. Зокрема римляни спочатку вважали, що тільки вороги, яких вони завоювали, мають сплачувати такі податки [4, с. 4].

Широко відомі громадському загалу біблійні записи є беззаперечним доказом досить раннього виникнення оподаткування. Вже на той час розмір податку (ставка) був чітко визначений і становив десяту частину вирощеного врожаю чи виробленого товару.

Отже, податок є генезисом, останньою віхою розвитку таких понять, як дарування, допомога, жертва, обов’язок, примушування. Як вдало відзначив видатний український вчений - професор Новоросійського університету С. Іловайський, сучасні податки з’явились досить недавно і не по помаху законодавців, вони є продуктом історичної роботи [5, c. 149].

Таким чином, поява держави з її функціями є однією із причин, яка обумовлює виникнення та розвиток цієї фінансової категорії, а розвиток податків посилюється, набуває завершеності лише за умови існування розвинених товарно-грошових відносин, які є основою більш ефективного їх залучення та використання.

Розглянувши історію раннього оподаткування, відзначимо, що передумовами виникнення перших форм сучасних податків є:

- створення держави та, що головне, зміцнення державної влади;

- перехід від натурального до грошового господарства, що значно спростило техніку збору, збереження, розширило межі їх використання;

- втрата фіскального потенціалу доменами та іншими неподатковими джерелами отримання доходів;

- значна потреба держави у коштах через збільшення, спершу військових, а надалі суспільних витрат і, як наслідок, необхідність покриття зростаючих державних боргів.

Період виникнення та становлення податкових фінансів, який можливо назвати ембріональний, донауковий, бере свій початок в стародавньому світі і закінчується на початку середніх віків. Він характеризується безсистемним, незрілим та вираженим фіскальним характером оподаткування, досить складною еволюцією та здебільшого негативним розумінням категорії «податок», як з боку їх платників так і представників економічної думки.

Література:

1. Carlson, Richard Henry. A Brief History of Property Tax/ Richard Henry Carlson // Fair & Equitable. - February. - 2005. – Р. 3-9.

2. Frank T. An Economic History of Rome / T. Frank. – Kitchener: Batoche Books, 2004. – 262 р.

3. Бланки А. История политической экономии в Европе с древнейшего до настоящего времени. Т. 1. – С древнейших времен до восемнадцатого века / А. Бланки. – СПб.: 1869. – 402 с.

4. Seligman E. Essays in taxation / E. Seligman. - N-Y.: Macmillan and Co, 1895. - 434 р.

5. Иловайський С.И. Учебник финансового права / С.И. Иловайський. – О.: Типография А.Ф. Соколовского, 1904. – 383 с.