Дацко К.П., асистент кафедри «Обліку та ДФК» Криворізького економічного інституту ДВНЗ «КНЕУ імені Вадима Гетьмана»

ПОРЯДОК АНАЛІЗУ ТА КОНТРОЛЮ ЗА ВИКОНАННЯМ БЮДЖЕТУ ПІДПРИЄМСТВА

На сучасному етапі розвитку економіки України відбуваються глибокі зміни, обумовлені загальними процесами глобалізації та світовою фінансовою кризою, що потребує ефективних механізмів управління кожним суб'єктом підприємницької діяльності. Розвиток ринкових відносин в умовах глобалізації світогосподарських процесів, що проявляються нині у фінансовій кризі, потребують дослідження механізмів управління підприємствами, здатних ефективно реагувати на об'єктивні процеси структурної перебудови економіки, які супроводжуються кризовими явищами.

В цих умовах світової економічної кризи бюджетування починає відігравати ключову роль у діяльності підприємства. Основна причина в тому, що час високих прибутків пройшов і менеджмент повинен, образно кажучи «рахувати кожну копійку». Для керівництва багатьох кампаній бюджетування дійсно стає необхідністю.

У практиці управління та ведення обліку українських підприємств «бюджетування» - розповсюджений термін, як правило, який означає планування поточної діяльності підприємства на певний період часу або ж планування доходів і витрат по певному проекту розвитку з метою оцінки цілеспрямованості капітальних інвестицій.

Основні задачі, які повинна вирішувати система бюджетування це:

- аналіз та синтез бізнесу – включає в себе обміркування бізнесу, постановку цілей розвитку та аналізу альтернатив;

- фінансовий облік – примушує враховувати і обмірковувати дії, що були здійсненні раніше, і цим допомагає приймати вірні рішення у майбутньому;

- фінансове планування – передбачає складання більш або менш докладних планів і , тим самим, дає можливість обмірковувати майбутнє;

- фінансовий контроль – дає можливість порівняти поставлені цілі і отримані результати, виявити слабкі та сильні сторони бізнесу;

- мотивація – забезпечує участь різних менеджерів у ви робітці планів, ясність цілей, покарання за зрив, нагороду за перевиконання;

- комунікативність - узгодження планів підрозділів, пошук компромісів, закріплення відповідальності виконавців, координація функціональних блоків планування.

Бюджетування без зворотнього зв’язку є просто незмістовним. Система контролю виконання бюджету на підприємстві є своєрідним моніторингом фінансового стану підприємства. Порівняння планових і фактичних значень є ключовим єлементом системи контролю виконання бюджету.

Розрізняють чотири підходи до реалізації системи контролю бюджету підприємства:

1. простий аналіз відхилень, орієнтований на корективу наступних планів. Заснований на порівнянні бюджетних показників та їх факторних значень.

2. аналіз відхилень, орієнтований на послідуючі управлінські рішення. Передбачає більш детальний факторний аналіз впливу різноманітних відхилень різноманітних відхилень параметрів бізнесу на прибуток або грошовий потік.

3. аналіз відхилень в умовах невизначеності передбачає іншу схему прийняття рішень у відношенні важливості відхилень. Згідно неї, усі параметри бізнесу визнаються невизначеними значеннями і задаються не у вигляді окремих чисел, а у вигляді інтервалів невизначеності.

4. стратегічних підхід до аналізу відхилень базується на переконанні , що оцінка результатів діяльності підприємства, частково, виконання бюджету, повинна здійснюватись з урахуванням стратегії підприємства і поставлених цілей. У випадку значних відхилень фактичних показників від бюджетних приймається рішення не тільки про зміни у бюджеті, але коректується і стратегія кампанії, а також її довгострокові цільові показники.

Функції бюджету, як засобу контролю і оцінки діяльності підприємств, розкривається тільки тоді, коли прогнозуючі показники порівнюються з фактичними. Серед показників, що аналізуються особливий інтерес представляє прибуток. Для будь якого управляючого основним питанням є : які причини відхилення величини фактичного прибутку від запланованого? Відповісти на нього можна, шляхом проведення факторного аналізу прибутку, який проводиться на декількох рівнях.

Кожний наступний рівень аналізу деталізує результати, отримані на попередніх етапах.

Задачею початкового етапу аналізу є виявлення ступеню впливу на прибуток двох важливих факторів (зміна об’єму реалізації та суми витрат).

Розрахунки на цьому рівні передбачають використання даних гнучкого бюджету, в якому доходи і витрати скореговані з врахуванням фактично досягнутого рівня ділової активності підприємства. Якщо у жорсткому бюджеті витрати плануються, то у гнучкому вони розраховуються.

Якщо виявляється, що є невиконаними планові об’єми реалізації (доходи), тоді має місце провести аналіз причин, що вплинули на зрив плану, а саме:

- продуктивність праці по об’єктах виробництва робіт;

- час роботи основних виробничих працівників (фонд часу)

Наступний етап аналізу дозволяє більш докладно вивчити вплив на прибуток витратного фактору, тобто розрахунок відхилень по ціні матеріальних та трудових ресурсів, розрахунок відхилень фактичного розходу.

Як показує практика господарювання сучасних підприємств, ці проблеми актуальні не тільки для підприємств у цілому, але й для його структурних підрозділів. Відповідальність за відхилення несуть різні центри відповідальності. Виникає необхідність у стимулюванні працівників до більш ефективної праці.