Экономические науки / 10.Экономика предприятия

Здобувач Оліховський В.Я.

Національний університет „Львівська політехніка”, Україна

РОЗРАХУНОК СУМАРНОГО ПОДАТКОВОГО НАВАНТАЖЕННЯ ВИРОБНИЦТВА ПЕВНОГО ВИДУ ПРОДУКЦІЇ

Проблеми впровадження податкового планування на підприємстві займають вагоме місце у дослідженнях провідних науковців: Бланка І.О., Вишневського В.П., Єлісєєва А.В., Загороднього А.Г., Іванова Ю.Б., Карпової В.В., Крисоватого А.І., Кізими А.Я., Глущенко Я.І., Горба В.А. та інших [1 - 6]. На сьогоднішній день у працях науковців внутрішньовиробничому податковому плануванню не достатньо приділяється уваги. Основна мета внутрішньовиробничого, як і інших видів податкового планування – досягнення мінімального (найнижчого) рівня податкових зобов’язань, та отримання максимально можливого прибутку. Використання напрямів внутрішньовиробничого податкового планування дає змогу контролювати виконання податкових зобов’язань, підвищити ефективність планування податків та оптимізувати їх.

Плануючи оптимальну схему оподаткування кожного окремого виду продукції, підприємство може визначити для себе ту продукцію виробництво якої для нього буде найвигіднішим, а від виробництва якого йому необхідно буде відмовитися у зв’язку з високим податковим тягарем та неможливістю оптимізувати сплату податкових платежів.

Інформація про питомі витрати виробництва певного виду продукції необхідна для того, щоб проаналізувати, який виробничий процес є найекономнішим, який підрозділ використовує ресурси найефективніше, який замовник забезпечує найбільший внесок у прибуток підприємства та для прийняття багатьох інших управлінських і фінансових рішень, а також яка питома вага податків у ціні на виріб. Розглядаючи податкове планування, перш за все слід активізувати увагу на плануванні собівартості продукції і отже на планування виручки від реалізації. Від сумарної величини податків, які сплачує підприємство за певний календарний період, і залежить, по-перше, чистий прибуток підприємства і, по-друге, і його потреба в обігових коштах і для обслуговування процесу виробництва та реалізації [ 1; 4 ].

Залежно від місця податків у ціні (елементів ціни, на які відносять чи з яких сплачують податки) їх поділяють на три групи:

- податки, що їх відносять на витрати виробництва та реалізації (включають до собівартості продукції робіт та послуг) - страхові внески на обов'язкове державне пенсійне страхування, на обов'язкове соціальне страхування (у тому числі й на випадок безробіття), на обов'язкове соціальне страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань, які зумовили втрату працездатності, державне мито, збори за спеціальне використання природних ресурсів та інші; плата за землю, рентні платежі, податок з власників транспортних засобів, податок на майно (нерухомість);

- податки, що їх сплачують з прибутку - податок на прибуток підприємств;

- податки, що їх включають до ціни реалізації понад відпускну ціну виробника - податок на додану вартість, акцизний збір, ввізне (імпортне) мито [ 1; 4 ] (див. рис.).

Рис. Місце податків у ціні продукції, робіт, послуг (Джерело [4, c.34])

(МВ- матеріальні витрати; ВОП - витрати на оплату праці; ВСЗ - відрахування на соціальні заходи; А - амортизація; ІОВ - інші операційні витрати; С- собівартість продукції (робіт, послуг); П – прибуток; Цв – ціна виробника; НП – непрямі податки (акцизи); Цр – ціна реалізації ).

При розрахунку податкового навантаження виду продукції необхідно враховувати групи податків, які мають найбільшу питому вагу на підприємстві. Існують такі групи податків [1; 4]:

– податки, які включаються до валових витрат (наприклад, земельний податок, платежі до бюджетних фондів тощо) – їх зменшення призводить до зниження витрат та збільшення податку на прибуток. Ефект від мінімізації таких податків є, але він частково втрачається через збільшення податку на прибуток;

– податки, які включаються до ціни товару (акциз, ПДВ) – варто зменшувати об’єкт, з якого вони нараховуються, але одночасно створювати і збільшувати елементи, які впливають на їх зменшення. Для цих податків варто намагатися зменшувати ставки та базу оподаткування з використанням іноді можливості збільшення податків у витратах – ефект буде досягнуто загалом;

– податки, які стягуються із прибутку (податок на прибуток) – варто намагатися зменшувати ставки податку та бази оподаткування.

При розробці податкової стратегії машинобудівного підприємства щодо вибору виду продукції необхідним є розрахунок показника податкового навантаження кожного виду продукції та вибір найоптимальнішого варіанту для підприємства з точки зору мінімізації податкових платежів і максимізації прибутку.

Основну питому вагу в сумарному податковому навантаженні при виробництві продукції машинобудівними підприємствами займають такі податки та збори: податок на додану вартість; податок на прибуток підприємств; плата за землю (земельний податок, а також орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності); податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів; збір за забруднення навколишнього природного середовища; збір на обов'язкове державне пенсійне страхування; комунальний податок; та внески до Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності; внески до Фонду соціального страхування на випадок безробіття; внески до Фонду соціального страхування від нещасних випадків, ставки і об’єкти оподаткування, акцизний збір.

Методика розрахунку сумарного податкового навантаження виду продукції () можна сформувати наступним чином:

, (1)

де - сума податку на прибуток;

- сума акцизного збору;

- сума податку на додану вартість;

- сума зборів до пенсійного фонду і фондів соціального страхування;

- сума земельного податку;

- сума податку із власників транспортних засобів;

- сума збору за забруднення навколишнього природного середовища;

- сума комунального податку.

Розглянемо приклад, як податкове навантаження може вплинути на вибір виду продукції. Виробнича потужність і ресурси дають змогу підприємству виробляти один із двох видів продукції. Керівнику потрібно зробити вибір між двома видами продукції А і Б, при умові що двоє видів продукції користуються попитом на ринку продукції. На балансі підприємства є транспортні засоби в кількості 4 шт. (2 шт. – ГАЗ 52-04 » з об’ємом циліндру двигуна 4750 куб. см., та 2 шт. - Шевролет Авео ТС58 - з об’ємом циліндру двигуна 1600 куб. см.)

Для вибору альтернативного варіанту, необхідно визначити: суму витрат, прибуток до оподаткування та величину податкового навантаження на кожен вид продукції та прибуток після сплати всіх податкових платежів. Результати відобразимо в табл.

Таблиця

Порівняння податкового навантаження по видах продукції

Показники	Вид продукції
	А	Б
1	2	3
1. Вхідні дані:
- матеріальні витрати, грн.;	6000000,00	5500000,00
- витрати на оплату праці, грн.;	750000,00	750000,00
- амортизаційні відрахування, грн.;	300000,00	300000,00
- інші операційні витрати, грн.;	70000,00	70000,00
- запланована рентабельність, %;	20	25
- площа земельної ділянки, кв. м.;	2400	2400
- ставка податку ( земельна ділянка - загальнодержавного значення), грн./кв. м;	0,375	0,375
- коефіцієнт збільшення ставки земельного податку (в регіоні чисельністю від 500 до 1000 тис. чол.);	2,5	2,5
- планова кількість продукції, шт.;	100	100
- ставка акцизного збору (об’ємом циліндрів двигуна: продукція А-1500 куб. см.; продукція Б-1600 куб. см.), євро за 1 куб. см.;	0,03	0,15
- курс євро на початок звітного кварталу, грн. за 1 євро;	10,00	10,00
- бензин - не етиловий (1200л.*074 кг/л), тонн;	0,888	0,888
- норматив збору за тонну - того виду пального, грн./т.;	19,09	19,09
- коефіцієнт, що враховує чисельність жителів населеного пункту (в регіоні чисельністю від 500 до 1000 тис. чол.);	1,55	1,55
- коефіцієнт, що враховує народногосподарське значення населеного пункту (обласний центр);	1,25	1,25
- чисельність штату підприємства, чол.	50	50
2. Сума витрат, грн.	7120000,00	6620000,00
3. Прибуток до оподаткування, грн.	1424000,00	1655000,00
4. Податкове навантаження на вид продукції, грн.:
- сума податку на прибуток;	356000,00	413750,00
- сума акцизного збору;	45000,00	240000,00
- сума податку на додану вартість;	517800,00	603000,00
- сума зборів до пенсійного фонду і фондів соціального страхування;	292650,00	292650,00
- сума земельного податку;	562,50	562,50
Продовження табл.
1	2	3
- сума податку із власників транспортних засобів;	412,25	412,25
- сума збору за забруднення навколишнього природного середовища;	32,84	32,84
- сума комунального податку.	85,00	85,00
5. Сумарне податкове навантаження до суми витрат, грн.	1212542,59	1550492,59
6. Прибуток, після сплати усіх податкових платежів, грн.	211457,41	104507,41

З першого погляду для підприємства вигідним є виробництво виробу А. При виробництві виду продукції А підприємство затрачає менше матеріалів і рентабельність цього виду продукції є більша на 5 % та прибуток до оподаткування більший на 231000,00 грн. Наступним кроком є розрахунок податкового навантаження на вид продукції. Розглянемо як вплине розрахунок податкового навантаження на подальший вибір між двома видами продукції.

Після розрахунку величини податкового навантаження на кожен вид продукції та прибутку після сплати всіх податкових платежів бачимо що при виробництві виду продукції Б підприємство отримає значно більші прибутки (на 106950,00 грн.) ніж при виробництві виду продукції А. Що засвідчує актуальність і необхідність впровадження податкового планування на підприємстві.

Таким чином, необхідне подальше дослідження напрямів внутрішньовиробничого податкового планування з метою оптимізації податкових платежів та вибору найоптимальнішого виду продукції з точки зору податкового планування.

Література:

1. Бланк И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. К.: Ника центр. – 1998. - 544 с.;

2. Глущенко Я.І. Податкове планування в системі управління підприємством: автореф. дис. канд. екон. наук, ступеня 08.06.01 „Економіка, організація і управління підприємствами” / Я.І. Глущенко – Донецьк, 2005.- с.20.;

3. Горб В.А. управління податковими платежами підприємства: автореф. дис. на здобуття наук, ступеня канд. ек. наук Спеціальність 08.06.01 „Економіка, організація і управління підприємствами” / В.А Горб - Маріуполь, 2005.-22;

4. Загородній А.Г. Податки та податкове планування підприємницької діяльності: Монографія / А.Г. Загородній, А.В. Єлісєєв. - Львів : Центр Бізнес-Сервісу, 2003. - 152 с.;

5. Іванов Ю.Б. Проблеми податкового регулювання і планування податкових платежів: Наукове видання / Ю.Б. Іванов. - Х.: ХНЕУ, 2006. - 240 с.;

6. Оліховський В.Я. Вплив структури витрат на податкове навантаження підприємства / В.Я. Оліховський // Стан і перспективи розвитку обліково-аналітичної системи в Україні: матеріали міжнар. наук.-практ. конф., 23-24 квітня 2010 р. – Тернопіль: Крок, 2010. – С.64-66;

7. Оліховський В.Я. Напрями реалізації внутрішньовиробничого податкового планування / В.Я. Оліховський // Вісник Національного університету “Львівська політехніка” “Менеджмент та підприємництво в Україні: етапи встановлення і проблеми розвитку”. - 2009. - №647. - С. 146-151;