К.е.н. Разборська О.О., Марценюк В. С.

Вінницький торговельно-економічний інститут КНТЕУ, Україна

Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи при розслідуванні економічних злочинів за сучасних умов в Україні

Розвиток ринкових відносин в Україні супроводжується зростанням кількості злочинів у економічній сфері та удосконалення способів їх вчинення. Сьогодні розкриття злочинів у сфері економіки стає неможливим без знань судово-бухгалтерської експертизи. Тому для розслідування економічних злочинів, а також для розгляду господарських суперечок у суді необхідними є спеціальні знання в галузі бухгалтерського обліку, якими не володіє суддя та слідчий, і які є спеціальною сферою знань експерта-бухгалтера.

Питаннями методології судово-бухгалтерської експертизи займалися такі вітчизняні вчені як Ласкіна М., Фортинский С.П., Ромашов А.М., Грешніков П.Я., Атанесян Г.А., Остроумова С.С., Базась М.Ф., Білуха М. Т., Бутинець Ф.Ф., Дмітрієнко Т.М., Чаадаєв С.Г., Камлик М.І., Шарманська В.М. та ін. Проте методика проведення судово-бухгалтерської експертизи потребує подальшого дослідження та удосконалення.

Метою статті є теоретичне обґрунтування, висвітлення методичних підходів, загальнонаукових та спеціальних методів проведення судово-бухгалтерської експертизи з метою їх використання при розкритті економічних злочинів.

В літературі термін «методика» розглядається, як сукупність методів навчання чому-небудь, практичного виконання чогось, а також як наука про методи навчання. Методика судово-бухгалтерської експертизи являє собою сукупність методів, способів та прийомів вирішення завдань, які поставлені слідчими органами чи судом перед експертом-бухгалтером, тому саме запитання, поставлені слідчим, визначають методику судово-бухгалтерської експертизи.

Методом судово-бухгалтерської експертизи є сукупність способів і прийомів, які застосовуються експертом-бухгалтером при дослідженні об’єктів судово-бухгалтерської експертизи для встановлення фактичних обставин кримінальної чи цивільної справи в контексті діяльності господарюючого суб’єкта [2, с.64].

Методи та прийоми, які використовуються експертом-бухгалтером, поділяють на два самостійні розділи. Вони об’єднують методи загальної та часткової методик судово-бухгалтерської експертизи.

Загальна методика – це система методів досліджень, що застосовується при вивченні різних об’єктів. Методи загальної методики використовуються експертом незалежно від характеру злочину, що розслідується, галузі економіки та специфіки роботи підприємства.

Часткова методика судово-бухгалтерської експертизи – це сукупність часткових прийомів, які використовуються експертом-бухгалтером при дослідженні матеріалів конкретної справи. Способи та прийоми часткової методики деталізують загальну щодо конкретного об’єкт а дослідження.

У поєднанні загальна та часткова методики експертного дослідження є певними методичними порадами експерту-бухгалтеру щодо проведення дослідження матеріалів конкретної справи.

Крім того, слід зазначити, що найбільш детально методологію судово-бухгалтерської експертизи розглянув М.Т. Білуха. Він зазначає, що загальна методологія судово-бухгалтерської експертизи являє собою сукупність принципів матеріалістичної діалектики, а також загальнонаукові теорії пізнання, які досліджують закони розвитку наукового знання в цілому[3, с. 182].

Розглянемо детальніше випадки застосування кожного методу у процесі проведення експертизи. За допомогою методу аналогії вивчається об’єкт судово-бухгалтерської експертизи на основі його схожості з іншими об’єктами.

Моделювання застосовується в судово-бухгалтерській експертизі у випадках втрати або знищення частини документів. Внаслідок побудови моделі відновлюються втрачені документи та показники відображених у них господарських операцій.

Застосування методу порівняння надає можливість шляхом співставлення змісту бухгалтерських документів з вимогами нормативних актів, що регулюють господарську діяльність, ведення бухгалтерського обліку т а складання звітності встановити невідповідність і відхилення в обліку.

На побудові гіпотези ґрунтується дослідження експертом-бухгалтером матеріалів справи з метою надання відповідей на поставлені слідчим чи судом питання.

Методи економічного аналізу, до яких належать індексний метод, метод порівняння, прийом балансового узагальнення, факторний аналіз та інші, використовуються в судово-бухгалтерській експертизі для розкриття причинно-наслідкових зв’язків, які спричинили виникнення конфліктних ситуацій у господарській діяльності підприємства, та які стали об’єктом розслідування правоохоронними органами.

Економіко-математичні методи, а саме: стохастичний метод, метод дисконтування, дисперсійний аналіз, методи математичного програмування, - використовуються для встановлення щільності та істотності зв’язків між показниками дослідження, визначення ефективності здійснення господарських операцій. За допомогою документального контролю здійснюється вивчення бухгалтерських документів,записів в облікових регістрах, показників звітів, статистичних і оперативних матеріалів .

Комплексне використання зазначених загальнонаукових та спеціальних методів судово-бухгалтерської експертизи полегшує роботу експертів та сприяє розкриттю економічних злочинів [ 1, с. 149].

Дослідивши прийоми та методи, які використовуються в процесі експертного дослідження, можна зробити висновок, що головним призначенням методів СБЕ є виявлення різноманітних протиріч між відповідними економічними та фінансовими показниками, що містяться в облікових документах.

Сукупність методів, які обираються експертом-бухгалтером, повинна забезпечувати об’єктивність та повноту дослідження всіх фактів господарської діяльності, що стала предметом розслідування правоохоронних органів. Таким чином, експерт-бухгалтер повинен застосовувати такі способи, які б забезпечили дослідження всіх наявних матеріалів справи, що мають відношення до предмету СБЕ, виявлення невідповідності даних документів фактично здійсненим господарським операціям та їх відображенню в бухгалтерському обліку та звітності.

Отже, для проведення всебічного, повного та об’єктивного та достовірного дослідження обставин справи, що знаходиться на розгляді органів суду, дізнання чи слідства, експерту-бухгалтеру необхідно розробити дієву методику експертного дослідження, що включатиме як загальнонаукові, так і власні методи, які тісно між собою взаємопов’язані. Також необхідно враховувати, що не існує універсальної методики експертного дослідження, тому експерт-бухгалтер повинен усвідомити, що використання тих чи інших методів і прийомів дослідження об’єктів судово-бухгалтерської експертизи залежить від обставин справи та його ключовим завданням є вибір найбільш ефективних і доцільних методів, які дозволять провести експертне дослідження найбільш повно та об’єктивно та сформулювати правильні висновки.

Література:

1. Завора Т.М, Тополь І.С. Методичне забезпечення судово-бухгалтерської експертизи // Економіка і регіони: Науковий вісник Полтавського національного технічного університету ім. Юрія Кондратюка. – 2008. - № 4. – С. 149-151.

2. Натуркач Н.Є. Посилення організаційно-методичних засад проведення бухгалтерської експертизи // Облік і фінанси АПК. – 2011. - № 1. – С. 63-65

3. Остап’юк Н.А. Методика бухгалтерської експертизи // Вісник ЖДТУ. Економічні науки. – 2008, № 4 (26), с. 179-185.