Коняхин А.Н.

Ведущий специалист Департамента отчетности по международным стандартам ОАО «Российские коммунальные системы», г. Москва

Особенности формирования первой консолидированной отчетности по МСФО

Подготовка первой отчетности по МСФО группы компаний связана с необходимостью консолидации финансовой отчетности компаний группы.

Процесс подготовки необходимой информации для консолидации, а также сама процедура консолидации достаточно сложны.

Элементы процесса подготовки консолидированной отчетности по МСФО при первом применении можно разделить следующим образом:

- юридическая подготовка группы компаний для консолидации в первую отчетность по МСФО;

- определение периметра консолидации;

- подготовка консолидированного вступительного отчета о финансовом положении;

- подготовка сравнительной отчетной информации с расчетом консолидационных корректировок сравнительного периода;

- подготовка консолидированной отчетности по МСФО за отчетный период.

Подготовку первой отчетности по МСФО группе компаний, которая решит начать готовить отчетность по МСФО, следует начать заблаговременно. Выделив четкую и понятную структуру группы. Если желаемая структура группы еще не подготовлена на дату перехода на МСФО, то можно подготовить проформу первой консолидированной отчетности. А если существует несколько групп компаний, под контролем одного собственника, то возможно подготовить первую комбинированную отчетность по МСФО.

Существует ряд условий по освобождению от подготовки первой консолидированной отчетности по МСФО [1]:

- отчитывающаяся компания является дочерней по отношению к другой компании – материнской компании, которая осуществляет подготовку консолидированной отчетности, находящейся в открытом доступе;

- компания не выпускает, и не выпускала на открытый рынок долевые, долговые либо иные финансовые инструменты;

- собственники компании, осуществляющие подготовку первой отчетности по МСФО согласны с решением готовить индивидуальную, а не консолидированную отчетность.

Во вступительном отчете о финансовом положении подлежат консолидации все дочерние компании. При первой консолидации по МСФО необходимо осуществить следующие действия: произвести оценку активов и обязательств каждой дочерней компании для отражения их в консолидированном вступительном отчете о финансовом положении материнской компании, в соответствии с МСФО; рассчитать деловую репутацию на дату перехода на МСФО.

Далее должны быть применены исключения и освобождения, предусмотренные МСФО (IFRS) 1 в отношении отдельной и консолидированной отчетности группы компаний.

При подготовке первой отчетности по МСФО в периметре консолидации компаний группы может быть выявлена зарубежная дочерняя компания. В отношении данной компании согласно МСФО (IFRS) 1 существует необязательное освобождение в отношении накопленных трансляционных разниц, возникающих при пересчете показателей отчетности зарубежной дочерней компании.

Данное освобождение позволяет применить ретроспективно требования МСФО (IAS) 21 в отношении трансляционных разниц, либо признать их равными нулю на дату перехода на МСФО.

При расчете сумм консолидационных корректировок могут использоваться таблицы MS Excel – для выверки остатков и оборотов между компаниями группы, также могут быть использованы возможности автоматизированных систем учета (с помощью специальных отчетов, портала сверки в режиме онлайн).

Стандарт МСФО (IFRS) 1 требует раскрытия в первой консолидированной отчетности информации о том, как повлиял переход на МСФО на показатели отчетности, которая ранее составлялась по другим стандартам (например, по РСБУ). При этом у многих российских компаний возникают сложности, связанные с подготовкой такой информации (в связи с отсутствием консолидированной отчетности по РСБУ).

Сложности подготовки первой консолидированной отчетности можно обобщить на рис. 1.

Рис. 1 – сложности подготовки первой консолидированной отчетности

Литература

1. Валеева Г. Как определить периметр консолидации [Электронный ресурс] / Г. Валеева // МСФО на практике. – 2011. – № 1. – Режим доступа: http://msfo-practice.ru/article.aspx?aid=285079.

2. МСФО: точка зрения КПМГ. Практическое руководство по международным стандартам финансовой отчетности. 2009/2010: Часть 2. / Пер. с англ. – М.: Альпина Паблишерз, 2010.