Економічні науки/ 7. Облік і аудит

к.е.н., доцент Борович Оксана Василівна

Івано-Франківський університет права імені Короля Данила Галицького

Теоретичні основи аналітичного обліку розрахунків за податком на додану вартість переробних підприємств

Сьогодні виконуючи норми Податкового кодексу України [1] та Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо підтримки сільськогосподарських товаровиробників» [2] нарахування податку на додану вартість переробні підприємства проводять за трьома напрямками:

1) до Державного бюджету (за операціями з постачання товарів/послуг, відмінних від постачання продукції, виробленої з молока і м’яса в живій вазі, поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками);

2) до спеціального фонду Державного бюджету (40 % - у 2013 році, 50 % - у 2014 році за операціями з реалізації продукції, виготовленої із сільськогосподарської сировини);

3) на спеціальний рахунок для виплати компенсації сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними молоко і м’ясо в живій вазі (60 % - у 2013 році, 50 % - у 2014 роціза операціями з реалізації продукції, виготовленої із сільськогосподарської сировини).

Переробні підприємства, як платники ПДВ, відповідно до п. 1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України застосовують особливий порядок сплати ПДВ при здійсненні ними операцій з постачання власної виробленої продукції (молока, молочної сировини, молочних продуктів, м’яса, м’ясопродуктів, іншої продукції переробки тварин) та ведуть окремий облік операцій з постачання власної продукції та постачання інших товарів (послуг) [2].

Отже, з метою ведення окремого обліку зазначених операцій та надання повної, точної й достовірної інформації, використовуваної для складання податкової звітності з податку на додану вартість переробним підприємствам, на відміну від інших суб’єктів господарювання, доцільно відображати в обліку окремо:

− податковий кредит за ПДВ, розрахований від вартості молока і м’яса в живій вазі, поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками, а також активів (товарів, послуг та необоротних активів), що використовуються в операціях з виробництва та реалізації продукції, виготовленої із сільськогосподарської сировини.

Зазначимо, що податковий кредит, нарахований на активи, використовувані частково в операціях з виробництва й реалізації продукції,виготовленої із сільськогосподарської сировини, розраховується, виходячи із частки використання таких активів в операціях з виготовлення такої продукції;

− податковий кредит за ПДВ, розрахований від вартості придбаної несільськогосподарської сировини та активів (товарів, послуг, необоротних активів), що використовуються в інших операціях;

− податкове зобов’язання за ПДВ, нараховане від вартості реалізованої продукції, виготовленої із сільськогосподарської сировини. Щоденно дане зобов’язання визначається пропорційно до частки сировини (молока та м’яса в живій вазі), поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками у загальному обсязі сировини, придбаної в усіх категорій постачальників;

− податкове зобов’язання за ПДВ, нараховане від вартості реалізованої продукції, виготовленої із несільськогосподарської сировини та інших активів (товарів, послуг, необоротних активів).

З метою деталізації та достовірного відображення в обліку операцій з реалізації продукції, яка підпадає під спеціальний режим оподаткування та, відповідно, інших операцій пропонуємо суб’єктам господарювання у робочому плані рахунків передбачати наступну систему аналітичних рахунків другого порядку,що відкриватимуться до:

1) рахунка «Розрахунки за ПДВ»: 1 «ПДВ за операціями, що підпадають під окремий порядок оподаткування» та 2 «ПДВ за іншими операціями». Кредитове сальдо даного рахунка, виведене на кінець звітного місяця (кварталу, року) є сумою, яка підлягає розподілу;

2) субрахунка «Податкові зобов’язання»: 1 «Податкові зобов’язання за операціями, що підпадають під окремий порядок оподаткування» та 2 «Податкові зобов’язання за іншими операціями», які призначені для обліку податку на додану вартість, визначеного, виходячи із суми одержаних авансів в рахунок відвантаження продукції, виготовленої із сільськогосподарської сировини та інших активів (виконання робіт, надання послуг), відповідно;

3) субрахунка «Податковий кредит»: 1 «Податковий кредит за операціями, що підпадають під окремий порядок оподаткування» та 2 «Податковий кредит за іншими операціями». Дані рахунки призначені для обліку сум податку на додану вартість, на які підприємство набуло право зменшити податкове зобов’язання, розраховані із сум сплачених авансів в рахунок майбутнього отримання активів (послуг), що використовуватимуться в операціях з виробництва та реалізації продукції, виготовленої із сільськогосподарської сировини та в інших операціях відповідно.

4) субрахунка «Дохід від реалізації продукції»: 1 «Дохід від реалізації продукції, виготовленої із сільськогосподарської сировини» та 2 «Дохід від реалізації продукції, виготовленої із несільськогосподарської сировини», які призначені для обліку інформації про доходи від реалізації продукції, виготовленої із сільськогосподарської сировини, а також іншої продукції та товарів (робіт, послуг) відповідно.

Податкова звітність з ПДВ молокопереробних підприємств складається з: 1) податкової декларації з податку на додану вартість з відміткою «загальна»- для розрахунків з державним бюджетом (в якій відображатимуться операції з вивезення за межі митної території України продукції у митному режимі експорту та, відповідно, суми бюджетного відшкодування за звітний період); 2) податкової декларації з податку на додану вартість з відміткою «спеціальний режим оподаткування» – для відображення операцій з переробкою молока і м’яса в живій вазі, поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками [4].

Висновки. Напрями реформування механізму справляння податку на додану вартість у переробних підприємствах визначаються станом розвитку економіки України та вимогами інституціонального середовища.

З метою підвищення рівня інформаційної насиченості податкової звітності та забезпечення податкових органів інформацією про дебіторську чи кредиторську заборгованість за податком на додану вартість запропоновано систему аналітичних рахунків, які деталізують інформацію про розрахунки за даним податком за такими напрямками: операції, які підпадають під спеціальний режим оподаткування; інші операції, оподаткування яких здійснюється на загальних підставах.

Література:

1. Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо підтримки сільськогосподарських товаровиробників» // Відомості Верховної Ради України від 22.12.2011 року № 4268-VI. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/4268-17.

2. Податковий кодекс України // Відомості Верховної Ради України від 02.12.2010 р. № 2755-VІ. [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/2755-17.