Бурова Л.И., Подварко А.В.

Керченский государственный морской технологический университет

Финансовый учет продажи основных средств

Согласно требованиям основных средств, в отношении которых принято решение о продаже, подлежат переводу из состава основных средств в запасы - необоротные активы, удерживаемые для продажи (с зачислением в бухучете на субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» счета 28 «Товары») и последующей их реализацией уже в качестве запасов [3].

Необоротный актив и группа выбытия признаются удерживаемыми для продажи, если: экономические выгоды ожидается получить от их продажи, а не от использования по назначению; они готовы к продаже в их нынешнем со­стоянии; их продажа, как ожидается, будет завершена в течение года с даты признания удерживаемыми для продажи; условия их продажи отвечают обычным усло­виям продажи для подобных активов; осуществление их продажи имеет высокую вероятность, в частности, если руководством предприятия подготовлен соответствующий план или заключен твердый контракт о продаже, осу­ществляется их активное предложение на рынке по цене, которая отвечает справедливой стоимо­сти.

Применять нормы и переводить объект в запасы (ДТ 286) также нужно, если предприятие прежде не удерживало объект основных средств с целью продажи (к примеру, не планировало продавать основных средства, а причина для продажи возникла внезапно). Ведь согласно П(С)БУ 7 напрямую списываться с баланса (выбывать как основных средства) объекты могут только в случае их бесплатной передачи или списания из-за несоответствия критериям актива. А вот при реализации основных средств обязательно должны быть переведены в категорию необоротных активов, удерживаемых для продажи [1]. Поэтому любой продаже основных средств должен предшествовать перевод объекта на субсчет 286. При переводе в состав оборотных активов объекты основных средств зачисляют на субсчет 286 по остаточной стоимости.

Признание объекта основных средств удерживаемым для продажи в бухгалтерском учете отражается в такой последовательности: списывается сумма накопленной амортизации по ДТ 131 в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счета 10; отражается перевод объекта основных средств, удерживаемого для продажи, из состава необоротных активов в состав оборотных активов по дебету субсчета 286 в корреспонденции с кредитом соответствующего субсчета счета 10. Подобные проводки в учете предприятия осуществляются на дату, когда условия продажи объекта основных средств удовлетворяют всем требованиям [3].

По объектам основных средств, переведенным в необоротные активы, удерживаемые для продажи, амортиза­ция в бухгалтерском учете не начисляется. При этом работают общие правила и начисление амортизации прекра­щается с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта из состава основных средств.

Если такие удерживаемые для продажи объ­екты не реализованы и продолжают числиться в учете, то на дату баланса они отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в соответствии с П(С)БУ 27, а именно по наименьшей из двух стоимостей— балан­совой стоимости или чистой стоимости реа­лизации (справедливой стоимости актива за вы­четом ожидаемых расходов на его реализацию). Сумма превышения балансовой стоимости актива над чистой стоимостью реализации включается в состав прочих операционных расходов и отра­жается по ДТ 946 «Потери от обе­сценивания запасов» счета 94 «Прочие расходы операционной деятельности». Если в дальнейшем чистая стоимость реализации увеличивается, корректировка стоимости необоротных активов, удерживаемых для продажи, признается прочими операционными доходами отчетного периода с отражением по КТ 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» счета 71 «Прочий операционный доход». При этом сле­дует помнить, что сумма дохода не должна пре­вышать признанных ранее расходов от уценки необоротных активов, удерживаемых для продажи.

Доходы от реализации основных средств, признанных удержи­ваемыми для продажи, отражаются по КТ 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов». Доход признается на дату перехода ри­сков и выгод, связанных с правом собственности, к покупателю, т.е. на дату отгрузки (если иное не установлено договором) [2]. Балансовая стоимость актива при его реали­зации списывается в дебет субсчета 943 «Се­бестоимость реализованных производственных запасов».

ЧАО «Керченский рыбокомбинат» в августе 2013 г. приняло решение о продаже автомобиля. Первоначальная стоимость автомобиля – 40000,00 грн. По состоянию на 01.09.2013 г. (т.е. на начало следующего месяца) остаточная стоимость объекта составила 25000,00 грн., а сумма начисленного износа – 15000,00 грн. Поскольку были соблюдены все условия, предусмотренные П(С)БУ 27, автомобиль признан необоротным активом, удерживаемым для продажи.

Рассмотрим два варианта: а) объект основных средств продается по цене выше балансовой (остаточной) стоимости. В данном случае договорная цена автомобиля – 36000,00 грн. (в т.ч. НДС 20% - 6000,00 грн.), она соответствует обычной цене; б) объект основных средств продается по цене ниже балансовой стоимости. В данном случае договорная цена автомобиля – 26400,00 грн. (в т.ч. НДС 20% - 4400,00 грн.), она соответствует обычной цене. В бухгалтерском и налоговом учете операции по продаже объектов основных средств отражаются следующим образом:

№

п/п

 

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

ДТ

КТ

Вариант «А». Продажа по цене выше балансовой (остаточной) стоимости

1

Подготовлен объект ОС к продаже:

- отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

105

25000

- списана сумма начисленного износа по объекту

131

105

15000

2

Передан покупателю объект ОС

377

712

36000

3

Начислены налоговые обязательства по НДС при продаже объекта ОС

712

641/НДС

6000

4

Списана балансовая стоимость проданного объекта ОС

943

286

25000

5

Получена оплата от покупателя за объект ОС

311

377

36000

 

6

Отнесены на финансовый результат:

- сумма дохода от продажи объекта ОС

712

791

30000

- балансовая стоимость проданного объекта ОС

791

943

25000

Вариант «Б». Продажа по цене ниже балансовой (остаточной) стоимости

1

Подготовлен объект ОС к продаже:

- отражен перевод объекта в состав необоротных активов, удерживаемых для продажи

286

105

25000

- списана сумма начисленного износа по объекту

131

105

15000

2

Получена предоплата от покупателя за объект ОС

311

681

26400

3

Отражены налоговые обязательства по НДС в составе полученной предоплаты

643

641/НДС

4400

4

Передан покупателю объект ОС

377

712

26400

5

Списаны ранее отраженные налоговые обязательства по НДС

712

643

4400

6

Списана балансовая стоимость реализуемого объекта ОС

943

286

25000

7

Отражен зачет задолженности с покупателем

681

377

26400

8

Отнесены на финансовый результат:

- сумма дохода от продажи объекта ОС

712

791

22000

- балансовая стоимость проданного объекта ОС

791

943

25000

Следовательно, продажа основных средств на основе П(С)БУ 27 и П(С)БУ 7 вносят приемлемо в практике работы ЧАО «Керченский рыбокомбинат».

 

Список использованной литературы

1.   Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. № 92

2.   Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29. 11.1999 г. № 290

3.   Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, содержащиеся для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2003 г. №617