Экономические науки/7. Учет и аудит

К.э.н., доцент Фирсова Н.В.,

магистрант Масюта Ю. В.

Высшее учебное заведение Укоопсоюза «Полтавский университет экономики и торговли», Украина

Роль калькуляции себестоимости продукции растениеводства в управлении производством

Калькуляция себестоимости продукции имеет большое значение для оценки научной обоснованности норм и нормативов затрат, контроля за их динамикой, выявления резервов их снижения, а также установления и пересмотра рыночных цен на продукцию. Существенным моментом в организации сельскохозяйственных предприятий является калькуляция себестоимости продукции растениеводства, которой заканчивается очередной этап учета затрат на производство продукции. В отрасли растениеводства возникает необходимость правильного выбора объекта учета затрат. Такая необходимость объясняется потребностями управления в оперативной информации и контроля затрат.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда. В русском языке слово «калькуляция» (лат. Calculatio ˗˗ вычисление) появилось во второй половине девятнадцатого века и означает исчисление себестоимости. Правильное исчисление себестоимости продукции имело, имеет и будет иметь важное значение для управления производством, определения прибыли, рентабельности, которые являются базой для установления как внутрихозяйственных, так и реализационных цен.

Нами исследовано, что целый ряд ученых-экономистов определяют калькулирование как расчет себестоимости единицы определенной продукции. С. Голов [1, с. 9–12] определяет калькуляцию как экономическую систему познания величины себестоимости, ее компонентов и технико-экономических условий формирования. Считаем, что вышеупомянутые мнения ученых-экономистов по поводу определения калькуляции не совсем точно характеризуют ее суть:

• во-первых, на практике исчисляют себестоимость не только единицы продукции, но и отдельного сорта с учетом ее качества (особенно актуально в растениеводстве), а также всего объема произведенной продукции;

• во-вторых, исчисляется себестоимость не только готовой продукции, но и закупочных ценностей, единицы работ и услуг;

• в-третьих, калькуляция себестоимости предполагает экономические группировки затрат по однородным статьям и по объему производства.

Поэтому считаем, что калькуляция — это исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) по статьям затрат (переменными или полными).

Одним из актуальных вопросов в области растениеводства на сегодня стоит правильное определение объекта учета затрат. Важную роль при выборе объекта затрат играют особенности отрасли растениеводства. Поэтому, по нашему мнению, целесообразно их рассмотреть более подробно и обратить внимание на объекты учета затрат, подлежащих распределению.

Первая из важных особенностей растениеводства заключается в том, что основным средством производства в этой отрасли является земля. Это незаменимое, всегда действенное средство труда. При разумном использовании она не только не истощается, но и может стать более плодородной. Систематическое повышение плодородия почвы требует дополнительных вложений, которые выражаются не только в улучшении ее обработки, но и в дополнительных затратах на удобрения. В связи с этим при планировании и калькулировании затрат на производство нужно учитывать особенности земли, так как даже при равных затратах и одинаковых погодных условиях на разных земельных участках производится неодинаковое количество продукции.

Вторая. Производственные процессы в растениеводстве связанные с живыми организмами – растениями. Поэтому проявления экономических законов в данной области связано с действиями биологических законов, по которым развиваются живые организмы. Это требует индивидуального подхода к планированию нормативных затрат, уровень которых может измениться не только под действием технико-экономических, но и биологических факторов.

Третья. Процесс производства сельскохозяйственной продукции усложняется из-за того, что кроме человека и технических средств, происходит воздействие природных факторов. Работа в растениеводстве, как правило, выполняется на открытом воздухе с меняющимися метеорологическими условиями и температурой. Погода влияет на увеличение или уменьшение объема производства продукции, облегчает или затрудняет выполнение работы. В связи с этим, существуют особенности технологии производства, которые отличаются по месяцам, возникают различия в нормах материальных и денежных затрат, трудовых ресурсах, а объем производства предсказать сложно.

Четвертая. Процесс производства невозможно организовать так, чтобы выход всей продукции в течение года был равномерным или продолжался без длительного перерыва при равномерных затратах. Отрасль растениеводства имеет длительный цикл производства. Иногда может продолжаться более года, что затрудняет процесс управления, ведь руководитель, принимая какое-то текущее решение, должен учитывать, что последствия станут известны через значительный промежуток времени, то есть текущее регулирование превращается в стратегическое, особенно из-за невозможности предсказать влияние на производственный процесс в первую очередь внешних факторов. Все это свидетельствует о высокой степени риска ожидаемых последствий деятельности. Например, в растениеводстве длительность производственного цикла не дает возможности ежемесячно определять нормативную и фактическую себестоимость продукции, а обусловливает накопление нормативных затрат по отдельным работам, выполняемым под те или иные культуры, по их нормативной себестоимости. Фактические же затраты, которые состоят из затрат по норме и отклонения от норм, и конечные финансовые результаты деятельности определяются по окончании периода производства.

Профессора А. И. Ламыкин и В. Г. Линник, учитывая особенности отрасли растениеводства, предлагают выделять следующие объекты:

- сельскохозяйственные культуры (группы культур);

- сельскохозяйственные работы;

- затраты, подлежащие распределению.

Согласны с таким традиционным делением, но считаем, что в условиях глобализации экономики при использовании внутри сельскохозяйственных предприятий различных форм организации труда и его оплаты объектами учета затрат в растениеводстве на уровне управленческого учета должны стать этапы технологических процессов производства за хозрасчетными подразделениями (бригадами, цехами, звеньями и др.), а на уровне предприятия в целом – этапы технологических процессов по конкретным сельскохозяйственным культурам (группами культур) и сельскохозяйственными работами.

Считаем, что сельскохозяйственные предприятия должны иметь право выбора организации учета затрат по указанным объектам или на уровне производственных подразделений, или в центральной бухгалтерии предприятия. Выбор должен осуществляться в учетной политике с учетом особенностей предприятия, технологии, специализации производства, а также необходимости и полезности для управления потоков информации об издержках производства.

Определенной сложностью в калькуляции себестоимости продукции является то, что необходимо калькулировать себестоимость различных видов продукции с различными сроками созревания. А так как в области растениеводства производственный процесс по выращиванию сельскохозяйственных культур не ограничивается календарным годом, то в данном случае одновременно могут быть три группы затрат: 1) прошлых лет под урожай текущего года; 2) данного года под урожай текущего года; 3) данного года под урожай последующих лет.

Первые две группы затрат с начала календарного года практически совпадают – затраты прошлых лет списываются на соответствующие аналитические счета затрат под урожай текущего года. Поэтому в учете выделяют затраты под урожай текущего года и затраты под урожай будущих лет.

Затраты под урожай будущих лет учитывают на отдельных аналитических счетах по видам работ, так как во время осуществления таких затрат неизвестно, на выращивание какой культуры они относятся. Эти затраты переходят на следующий год как остаток незавершенного производства. В следующем году затраты по посеву озимых культур относят постатейно на соответствующие аналитические счета озимых культур урожая текущего года.

Затраты прошлого года во исполнение сельскохозяйственных работ распределяют в текущем году после определения фактических площадей посева под культуры. Распределение осуществляют постатейно пропорционально площадей посева. Для этого делают отдельный расчет, в котором рассчитывают сумму затрат на 1 га, и умножают ее на площадь, фактически занятую соответствующей культурой.

Отдельную группу объектов учета составляют затраты, подлежащие распределению. Например, практика планирования и учета в отрасли растениеводства требует выделения объектов учета выхода продукции отдельно на богарных, орошаемых и осушаемых землях.

Затраты, связанные с подготовкой почвы, посевом многолетних трав, стоимостью их семян и другие разовые затраты, которые учтены в составе незавершенного производства, равномерно распределяют по годам в зависимости от срока эксплуатации посевов. Затраты на улучшение естественных сенокосов, на создание культурных пастбищ (дискование, подсев трав, внесение удобрений, стоимость семян) рассматриваются как затраты на незавершенное производство, которые распределяются между продукцией, полученной в течении 3-4 лет.

Методическими рекомендациями от 18 мая 2001 года № 132 предусмотрены затраты, которые подлежат распределению, учитываются на счете 91 «Общепроизводственные затраты» и относятся на конкретные культуры путем распределения [2]. Однако такое распределение производится только в конце года, а поэтому в течении года по счету 91 будет остаток по дебету, что не вписывается в технологию бухгалтерского учета.

Поэтому предлагаем затраты растениеводства, которые подлежат распределению в конце года учитывать в течение года по дебету счета 23 «Производство» на отдельных аналитических счетах, а в конце года их распределять по культурам, записывая корреспонденцию по дебету и кредиту счета 23.

Калькуляция — это исчисление себестоимости продукции по статьям затрат. Проведенные исследования состава и характеристики затрат позволяют утверждать, что объектами учета затрат в растениеводческих подразделениях могут выступать культуры (группы культур) и работы под урожай следующего года. Затраты растениеводства, которые подлежат распределению предлагаем в конце года учитывать по дебету счета 23 «Производство» на отдельных аналитических счетах, а в конце года их распределять по культурам.

Литература:

1. Голов С. Ф. Проблемы и перспективы бухгалтерского учета в Украине / С. Ф. Голов // Бухгалтерский учет и аудит. – 2009. – № 11.

2. Методические рекомендации по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий. Утверждено Приказом Министерства аграрной политики Украины № 132 от 18 мая 2001.

3. Мосаковский В. Б. Система контроля издержек производства в современных условиях / В. Б. Мосаковский // Бухгалтерский учет и аудит. – № 5. – 2008.

4. Олейник С. А. Требования к учету затрат и выпуска продукции в процессе управления производством / С. А. Олейник // Научный вестник НАУ. – № 16. – 1999.